非货币性资产交换换入资产成本的确定
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考点一：以公允价值为基础确定换入资产成本
非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,采用下面的处理方法：
换入资产成本＝换出资产公允价值＋应支付的相关税费＋支付的补价（－收到的补价）
注意的问题：
1.换出资产的公允价值和其账面价值之间的差额
非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：
（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14 号——收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出，为换出固定资产、无形资产交纳的营业税抵减资产处置损益。
（3）换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入“投资收益”科目。
2.“应支付的相关税费”如何处理？
非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法：
（1）增值税的销项税额应直接计入换入资产成本；
（2）除增值税的销项税额以外的，如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。
【例题4·单选题】A公司以无形资产交换B公司固定资产，假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。A公司另向B公司支付补价5万元。A公司换出无形资产的原值为1 800万元，累计摊销为900万元，计税价格为公允价值1 000万元，营业税税率为5%，另以银行存款支付换入固定资产的运输费用10万元。则A公司换入的固定资产的入账价值为（ ）万元。
A.1 065 B.965
C.915 D.1 015
【答案】D
【解析】换入的固定资产的入账价值＝1 000＋10＋5＝1 015（万元）
借：固定资产 1 015
累计摊销 900
贷：无形资产 1 800
应交税费——应交营业税 50（1000×5%）
营业外收入 50（1000-900-50）
银行存款 15（5+10）
【例题5·计算题】甲公司与乙公司进行资产置换，假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
甲公司换出：投资性房地产原值9000万元；折旧1500万元；公允价值8000万元
乙公司换出：交易性金融资产成本6000万元，公允价值变动增加100万元，公允价值7500万元
甲公司收到补价500万元。投资性房地产营业税税率为5%。交换前与交换后的用途不变。
【答案】
甲公司：500/8000=6.25%
借：交易性金融资产 7500（8000－500）
银行存款 500
贷：其他业务收入 8000
借：其他业务成本 7500（9000－1500）
投资性房地产累计折旧 1500
贷：投资性房地产 9000
借：营业税金及附加 400（8000×5%）
贷：应交税费——应交营业税 400
乙公司：500/（500+7500）=6.25%
借：投资性房地产 8000（7500＋500）
公允价值变动损益 100
贷：交易性金融资产——成本 6000
——公允价值变动 100
银行存款 500
投资收益 1500（7500-6000）
【例题6·单选题】甲公司以库存商品A产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公司另向乙公司支付补价52.65万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率为17%，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：库存商品—A产品：账面成本220万元，已计提存货跌价准备40万元，公允价值180万元，含税公允价值210.6万元。乙公司换出：原材料：账面成本200万元，已计提存货跌价准备4万元，公允价值225万元，含税公允价值263.25万元。假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。则甲公司和乙公司不正确的会计处理是（ ）。
A.甲公司取得的商品的入账价值225万元
B.乙公司取得的商品的入账价值 180万元
C.甲公司主营业务收入180万元
D.乙公司主营业务收入225万元
【答案】D
【解析】甲公司取得的商品入账价值＝210.6＋52.65－225×17%＝225（万元）
借：原材料 225
应交税费——应交增值税（进项税额） 38.25（225×17%）
贷：主营业务收入 180
应交税费——应交增值税（销项税额） 30.6（180×17%）
银行存款 52.65
乙公司取得的商品的入账价值＝263.25－52.65－180×17%＝180（万元）
借：库存商品 180
应交税费——应交增值税（进项税额） 30.6（180×17%）
银行存款 52.65
贷：其他业务收入 225
应交税费——应交增值税（销项税额） 38.25 （225×17%）
【例题7·单选题】A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换，A公司另向B公司支付补价3万元。资料如下：①A公司换出：固定资产，原值为30万元，已计提折旧4.50万元，公允价值为27万元；②B公司换出：长期股权投资，账面余额为28.50万元，已计提减值准备6万元，公允价值为30万元，为换出股权而支付税费0.5万元，此外为换入固定资产支付运输费2万元。假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。B公司正确的会计处理有（）。
A.固定资产的入账价值为29万元
B.固定资产的入账价值为29.5万元
C.长期股权投资处置收益为13万元
D.长期股权投资处置收益为7.5万元
【答案】A
【解析】B公司固定资产的入账价值＝30－3＋2＝29（万元）
借：固定资产 29
银行存款 3
长期股权投资减值准备 6
贷：长期股权投资 28.5
银行存款 2.5
投资收益 7〔30－（28.5－6）-0.5〕
【例题8·单选题】在具有商业实质并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值应考虑的因素有（ ）。
A.换出资产的公允价值
B.换出资产计提的减值准备
C.为换出资产应支付的相关税费
D.换出资产账面价值与其公允价值的差额
【答案】A
【解析】不涉及补价，具有商业实质的非货币性资产交换，原则是以换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。
考点二：以换出资产的账面价值为基础确定换入资产成本
非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的,采用下面的处理方法：
换入资产成本＝换出资产账面价值＋应支付的相关税费＋支付的补价（－收到的补价）
注意的问题：
1.非货币性资产交换中对于换出资产时不确认损益。
2.非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法：
①增值税的销项税额应直接计入换入资产成本；
②除增值税的销项税额以外的，无论为换出资产而发生的相关税费，还是为换入资产而发生的相关税费，均计入换入资产的成本。
【例题9·单选题】A公司以无形资产交换B公司固定资产，假定该交易不具有商业实质。A公司另向B公司支付补价5万元。A公司换出无形资产的原值为1 800万元，累计摊销为900万元，计税价格为公允价值1 000万元，营业税税率为5%，另以银行存款支付换入固定资产的运输费用10万元。则A公司换入的固定资产的入账价值为（ ）万元。
A.1 065 B.965
C.915 D.1 015
【答案】B
【解析】换入的固定资产的入账价值＝（1800－900）+50+10+5＝965（万元）
借：固定资产 965
累计摊销 900
贷：无形资产 1 800
应交税费——应交营业税 50（1000*5%）
银行存款 15（5+10）
【例题10·单选题】甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交换。资料如下：①甲公司换出：固定资产—设备：原价为2 700万元，已提折旧为450万元，以银行存款支付了设备清理费用22.5万元；②乙公司换出：固定资产—货运汽车：原价为3 150万元，已提折旧为675万元。假设甲公司换入的货运汽车作为固定资产管理。甲公司未对换出设备计提减值准备。假定该项交换不具有商业实质。甲公司换入货运汽车的入账价值为（ ）万元。
A.2 272.5 B.2 497.5
C.2 475 D.2 250
【答案】A
【解析】换入货运汽车的入账价值＝2 700－450＋22.5＝2 272.5（万元）
【例题11·单选题】甲公司拥有一台专有设备，该设备原价300万元，已计提折旧220万元，乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值70万元，两项资产均未计提减值准备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司10万元补价，以换取甲公司拥有的专有设备。假定交易中没有涉及相关税费。甲公司取得长期股权投资的入账价值为（）。
A.70 B.80
C.60 D.90
【答案】A
分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价10万元。对甲公司而言，收到的补价10万元÷换出资产账面价值80（300-220）万元＝12.5%＜25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定。
甲公司的账务处理如下：
借：固定资产清理 80
累计折旧 220
贷：固定资产——专有设备 300
借：长期股权投资 70（80－10）
银行存款 10
贷：固定资产清理 80
【拓展】乙公司取得固定资产——专有设备的入账价值为（ ）。
A.70 B.80
C.60 D.90
【答案】B
乙公司的账务处理如下：
借：固定资产——专有设备 80（70+10）
贷：长期股权投资 70
银行存款 10
非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,采用下面的处理方法：
换入资产成本＝换出资产公允价值＋应支付的相关税费＋支付的补价（－收到的补价）
注意的问题：
1.换出资产的公允价值和其账面价值之间的差额
非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：
（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14 号——收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出，为换出固定资产、无形资产交纳的营业税抵减资产处置损益。
（3）换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入“投资收益”科目。
2.“应支付的相关税费”如何处理？
非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法：
（1）增值税的销项税额应直接计入换入资产成本；
（2）除增值税的销项税额以外的，如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。
【例题4·单选题】A公司以无形资产交换B公司固定资产，假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。A公司另向B公司支付补价5万元。A公司换出无形资产的原值为1 800万元，累计摊销为900万元，计税价格为公允价值1 000万元，营业税税率为5%，另以银行存款支付换入固定资产的运输费用10万元。则A公司换入的固定资产的入账价值为（ ）万元。
A.1 065 B.965
C.915 D.1 015
【答案】D
【解析】换入的固定资产的入账价值＝1 000＋10＋5＝1 015（万元）
借：固定资产 1 015
累计摊销 900
贷：无形资产 1 800
应交税费——应交营业税 50（1000×5%）
营业外收入 50（1000-900-50）
银行存款 15（5+10）
【例题5·计算题】甲公司与乙公司进行资产置换，假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
甲公司换出：投资性房地产原值9000万元；折旧1500万元；公允价值8000万元
乙公司换出：交易性金融资产成本6000万元，公允价值变动增加100万元，公允价值7500万元
甲公司收到补价500万元。投资性房地产营业税税率为5%。交换前与交换后的用途不变。
【答案】
甲公司：500/8000=6.25%
借：交易性金融资产 7500（8000－500）
银行存款 500
贷：其他业务收入 8000
借：其他业务成本 7500（9000－1500）
投资性房地产累计折旧 1500
贷：投资性房地产 9000
借：营业税金及附加 400（8000×5%）
贷：应交税费——应交营业税 400
乙公司：500/（500+7500）=6.25%
借：投资性房地产 8000（7500＋500）
公允价值变动损益 100
贷：交易性金融资产——成本 6000
——公允价值变动 100
银行存款 500
投资收益 1500（7500-6000）
【例题6·单选题】甲公司以库存商品A产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公司另向乙公司支付补价52.65万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率为17%，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：库存商品—A产品：账面成本220万元，已计提存货跌价准备40万元，公允价值180万元，含税公允价值210.6万元。乙公司换出：原材料：账面成本200万元，已计提存货跌价准备4万元，公允价值225万元，含税公允价值263.25万元。假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。则甲公司和乙公司不正确的会计处理是（ ）。
A.甲公司取得的商品的入账价值225万元
B.乙公司取得的商品的入账价值 180万元
C.甲公司主营业务收入180万元
D.乙公司主营业务收入225万元
【答案】D
【解析】甲公司取得的商品入账价值＝210.6＋52.65－225×17%＝225（万元）
借：原材料 225
应交税费——应交增值税（进项税额） 38.25（225×17%）
贷：主营业务收入 180
应交税费——应交增值税（销项税额） 30.6（180×17%）
银行存款 52.65
乙公司取得的商品的入账价值＝263.25－52.65－180×17%＝180（万元）
借：库存商品 180
应交税费——应交增值税（进项税额） 30.6（180×17%）
银行存款 52.65
贷：其他业务收入 225
应交税费——应交增值税（销项税额） 38.25 （225×17%）
【例题7·单选题】A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换，A公司另向B公司支付补价3万元。资料如下：①A公司换出：固定资产，原值为30万元，已计提折旧4.50万元，公允价值为27万元；②B公司换出：长期股权投资，账面余额为28.50万元，已计提减值准备6万元，公允价值为30万元，为换出股权而支付税费0.5万元，此外为换入固定资产支付运输费2万元。假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。B公司正确的会计处理有（）。
A.固定资产的入账价值为29万元
B.固定资产的入账价值为29.5万元
C.长期股权投资处置收益为13万元
D.长期股权投资处置收益为7.5万元
【答案】A
【解析】B公司固定资产的入账价值＝30－3＋2＝29（万元）
借：固定资产 29
银行存款 3
长期股权投资减值准备 6
贷：长期股权投资 28.5
银行存款 2.5
投资收益 7〔30－（28.5－6）-0.5〕
【例题8·单选题】在具有商业实质并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值应考虑的因素有（ ）。
A.换出资产的公允价值
B.换出资产计提的减值准备
C.为换出资产应支付的相关税费
D.换出资产账面价值与其公允价值的差额
【答案】A
【解析】不涉及补价，具有商业实质的非货币性资产交换，原则是以换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。
考点二：以换出资产的账面价值为基础确定换入资产成本
非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的,采用下面的处理方法：
换入资产成本＝换出资产账面价值＋应支付的相关税费＋支付的补价（－收到的补价）
注意的问题：
1.非货币性资产交换中对于换出资产时不确认损益。
2.非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法：
①增值税的销项税额应直接计入换入资产成本；
②除增值税的销项税额以外的，无论为换出资产而发生的相关税费，还是为换入资产而发生的相关税费，均计入换入资产的成本。
【例题9·单选题】A公司以无形资产交换B公司固定资产，假定该交易不具有商业实质。A公司另向B公司支付补价5万元。A公司换出无形资产的原值为1 800万元，累计摊销为900万元，计税价格为公允价值1 000万元，营业税税率为5%，另以银行存款支付换入固定资产的运输费用10万元。则A公司换入的固定资产的入账价值为（ ）万元。
A.1 065 B.965
C.915 D.1 015
【答案】B
【解析】换入的固定资产的入账价值＝（1800－900）+50+10+5＝965（万元）
借：固定资产 965
累计摊销 900
贷：无形资产 1 800
应交税费——应交营业税 50（1000*5%）
银行存款 15（5+10）
【例题10·单选题】甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交换。资料如下：①甲公司换出：固定资产—设备：原价为2 700万元，已提折旧为450万元，以银行存款支付了设备清理费用22.5万元；②乙公司换出：固定资产—货运汽车：原价为3 150万元，已提折旧为675万元。假设甲公司换入的货运汽车作为固定资产管理。甲公司未对换出设备计提减值准备。假定该项交换不具有商业实质。甲公司换入货运汽车的入账价值为（ ）万元。
A.2 272.5 B.2 497.5
C.2 475 D.2 250
【答案】A
【解析】换入货运汽车的入账价值＝2 700－450＋22.5＝2 272.5（万元）
【例题11·单选题】甲公司拥有一台专有设备，该设备原价300万元，已计提折旧220万元，乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值70万元，两项资产均未计提减值准备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司10万元补价，以换取甲公司拥有的专有设备。假定交易中没有涉及相关税费。甲公司取得长期股权投资的入账价值为（）。
A.70 B.80
C.60 D.90
【答案】A
分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价10万元。对甲公司而言，收到的补价10万元÷换出资产账面价值80（300-220）万元＝12.5%＜25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定。
甲公司的账务处理如下：
借：固定资产清理 80
累计折旧 220
贷：固定资产——专有设备 300
借：长期股权投资 70（80－10）
银行存款 10
贷：固定资产清理 80
【拓展】乙公司取得固定资产——专有设备的入账价值为（ ）。
A.70 B.80
C.60 D.90
【答案】B
乙公司的账务处理如下：
借：固定资产——专有设备 80（70+10）
贷：长期股权投资 70
银行存款 10
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