Question

成本与可变现净值孰低法

Answer 1

成本与可变现净值孰低法指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。

一、什么是成本与可变现净值孰低法?
指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计。当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。主要是使存货符合资产的定义。根据国际会计准则规定，资产是企业拥有或者控制的能够带来未来经济效益的经济资源。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，由此所形成的损失已不符合资产的定义，不能为企业带来未来的经济效益

二、如何准确理解成本与可变现净值孰低法？
应该把握’成本"与"可变现净值'两个概念。成本与可变现净值孰低法中的"成本"，是指存货的历史成本;"可变现净值"是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计完I成本和销售所必须的预计税金、费用后的价值，换句话说，市价并不是指存货的售价，而是目前重新取得相同存货所需的成本。例如，某种材料的历史成本(即购货时的进货单价)120元，到编表日时，该种材料的可变现净值下跌到100元。按照成本与可变现净值孰低法，原来用120元购进的材料的可变现净值为100元，应对尚存的该种材料改按100元计价，由此而发生的跌价损失计人当期损益，与此相反，如果该种材料的可变现净值升到150元，期末存货仍按120元计价而不作任何调整。在估计可变现净值时，还应当考虑持有存货的其他因素，例如，有合同约定的存货，诵常按合同价作为计算基础，如果企业持有存货的数量名干销售合同订购数量，存货超出部分的可变现净值应以一般销售价格为计算基础。