Question

德国税收制度

Answer 1

德国实行的是复合税制，包括直接税和间接税，直接税是对所得或财产征收。所得税包括公司所得税、个人所得税、预提税、教会税及市政贸易所得税。财产税包括净资产税、市政贸易资产税、遗产税及不动产税。间接税包括增值税、货物税、不动产交易税、资本交易税、其他交易税、关税等。
      二、主要税赋和税率
      (一)个人所得税
      个人所得税的法律依据是《所得税法》(EStG)。德国个人所得税的纳税人分为无限纳税人和有限纳税人。德国常住居民(在德有长期或习惯住所)承担无限纳税义务，按其国内外的全部所得纳税;非德国常住居民承担有限纳税义务，通常仅按其在德国境内的收入缴税。
      根据德国《所得税法》的规定，个人收入所得税征收的范围包括:
      — 从事农业和林业的收入
      — 从事工商业的收入
      — 从事自由职业的收入
      — 受雇工作所得
      — 投资所得
      — 租金收入和著作、专利等所得
      — 其他收入
      上述收入总额减去法律所允许的免税数额(7664欧元)后的余额，即为应税所得。
      个人所得税是按超额累进税制征收的，目前的最低和最高税率分别是15%和45%(25万欧元以上)。个人所得税的起征点和适用最高税率的收入金额都因纳税人的婚姻状况和子女状况不同而各异。
      德国个人所得税主要采用“分期预缴、年终汇总核算清缴、多退少补”的办法征收，但对工资、利息、股息和红利等所得则采用预提法进行来源课税。个人所得税项下两个最主要的子税种是工资税和资本收益税。
      (二)公司所得税
      公司所得税又称公司税或法人税，其法律依据是《公司所得税法》(KStG)。以有限责任公司的法律形式成立的企业是德国公司所得税的纳税主体。公司所得税纳税主体分为无限纳税人和有限纳税人，凡总部和业务管理机构在德国境内的公司承担无限纳税义务，就其境内外全部所得纳税;凡总部和业务管理机构不在德国境内的承担有限纳税义务，仅就其在德境内所得纳税。
      公司所得税属联邦税，公司所得分红前后的税率现统一为25%。公司所得税的征收方法与个人所得税类似。
      (三)团结附加税
      1990年两德统一后，为支付统一带来的财政负担和加快东部地区建设，于1991年开征此税。原计划为临时税收，1993年曾一度废止，后于1995年恢复。个人和公司均是该附加税的征收对象，其税基是同期个人和公司应缴纳的所得税税额，税率为5.5%。
      (四)营业税
      营业税是由地方政府对企业营业收入征收的税种，其法律依据是《营业税法》(GewStG)。所有在德国经营的企业都是该税种的征收对象，不论其企业的法律形式是人合公司还是资合公司。该税的税基是企业当年的营业收益，根据《公司所得税法》计算出的利润经过《营业税法》规定的增减项修正后计算得出。
      (五)增值税
      增值税属共享税，是德国最重要的税种之一，征收范围涉及商品生产、流通、进口环节和服务等领域。
      德国的增值税体系要求由最终消费者实际承担增值税，因此从严格意义上讲，增值税并不是企业的税务负担。增值税采取发票扣税法征收，一般税率为19%，部分商品(如食品、农产品、出版物等)税率为7%。原则上对所有在德国国内发生的产品和服务交易均须征收增值税，但对有些商业活动予以免税，如出口、部分银行和保险业务。
      增值税税基是商品或服务的交易净价。在德国，所有货物和服务的商业交易都要开具发票，发票上要列明货物或服务的价格(净价)，适用的增值税率、税额和最终含税价(总价)。货物或服务购买者所要支付的就是发票中列明的含税总价。
      企业在出售产品或服务之前通常需购买其他企业的产品或服务，用于再加工或应用(而非自己消费)，购买时支付的款项中也包含了增值税。这一部分预交的增值税可在该企业每月或每季度申报应纳增值税税额中扣除。
      (六)地产税
      德地方政府每年向在其辖区内的房地产所有者征收地产税。地产税又分对农林业用地征收的“A类”和对其他用地征收的“B类”两种，税基是根据评估法确定的房地产价值(该地产价值由各地税务局确定，每6年核定一次，与市场价格无关)，税率的确定过程与营业税类似，也是由德联邦政府制定统一的税率指数(Steuermesszahl)，然后由各地方政府自行确定稽征率(Hebesatz)，二者的乘积即是地产税税率。
      对于A类地产税，全德统一的税率指数是6‰，2003年全德各地方平均稽征率是282%;对于B类地产税，根据房地产种类不同，西部地区的税率指数一般在2.6‰至3.5‰之间，东部地区的税率指数在5‰至10‰之间，2003年全德各地方B类地产税的平均稽征率是418%。
      (七)地产购置税
      在德国境内进行房地产买卖需缴纳地产购置税。该税税基是地产交易标的物的实际交易价格或依法估定的价格，税率是3.5%。
      (八)其他有关税种
      除上面提到的主要税种，我企业在赴德投资经营时常会遇到的税种还包括机动车税(Kraftfahrzeugsteuer)、矿物油税(Mineral lsteuer)和保险税(Versicherungsteuer)等。