Question

有关长期股权投资的问题

例题：甲、乙、丙三家公司于2010年3月31日共同出资设立丁公司，注册资本为5000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙、丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产出资，该机器的原价为1600万元，累计折旧为300万元，公允价值为1900万元，未计提减值；乙公司以一项无形资产作为出资，该项无形资产的账面原价为1300万元，累计摊销为230万元，公允价值为1550万元，未计提减值：丙公司以1550万元的现金出资。假定该固定资产的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；无形资产尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。丁公司2010年实现净利润为800万元。假定甲、乙公司均有子公司，各自都需要编制合并财务报表。不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。
要求：编制甲公司和乙公司2010年度个别财务报表中与长期长期股权投资有关的会计分录及2010年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。
问：我有两个疑问：1、长期股权投资初始计量时付出资产的公允价值与账面价值的差额是计入当期损益还是资本公积？
2、2010年12月31日计算固定资产未实现内部交易损益=600-600/10×9/12=555万元，再来调整甲公司应确认的投资损益是何意思？
3、甲公司在合并财务报表中的处理怎样处理，为什么这样处理？
请各位大侠，不要吝啬，多多指点，谢谢！

Answer 1

1.同一控制下取得的长投初始计量时按付出对价的账面价计入投资成本，投资成本与享有被投资单位净资产账面价份额的差额计入资本公积，即：同一控制下取得的长投，按账面价值计量，不确认损益

非同一控制下取得的长投初始计量时按照付出对价的公允计入初始投资成本，付出对价的公允与享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，如果是属于投资成本大于想有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的属于投资作价中的商誉，不调整长投的账面价值，如果是初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额计入营业外收入

2.按照购买法的权益法调整长投，由于固定资产是3.31投出的，所以被投资单位计提折旧的时间是9个月，所以用600/10*9/12，这部分是已实现的，用总的营业外收入减去已实现的就是为实现的内部交易损益。

3.合并财务报表中的处理，
借：营业外支出 228（600*38%）
贷：投资收益

要确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失，总共的利得是600，属于其他合营方的是600*38%