Question

长期股权投资逆流交易的问题

甲公司于2009年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价与账面价相同。2009年8月，乙公司将其成本为900万元的商品以1500万元的价格销售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2009年12月31日，甲公司仍未对外销售该存货。乙公司2009年实现净利润4800万元，假定不考虑所得税因素。

1、甲公司确认应享有乙公司2009年净损益时账务处理：
借：长期股权投资---损益调整[(4800-600)*20%]
贷：投资收益 [(4800-600)*20%]
2、甲公司编制合并会计报表，在合并报表中调整
借：长期股权投资--损益调整600*20%
贷：存货 600*20%
2010年甲公司将该商品1800万元对第三方销售，假定乙公司2010年实现净利润3000万元。
3、甲公司账务处理：
借：长期股权投资--损益调整[(3000+600)*20%]
贷：投资收益 [(3000+600)*20%]

甲公司购买商品时 乙公司销售时
借：存货 1500万元 借：银行存款 1500万元
贷：银行存款 1500万元 贷：主营业务收入 1500万元
借：主营业务成本 900万元
贷：存货 900万元
合并会计报表不是应该 借：主营业务收入1500万元
贷：主营业务成本 900万元
存货 600万元
问题一、为什么这里在分录2的 时候存货只是冲减了600*20%呢? 难道这里的合并不是甲公司和乙公司合并会计报表吗 难道说是甲公司和他的分公司合并报表 的吗？为什么不解？

问题二、分录2都已经把长期股权投资给加上600*20%了 为什么到了2010年还要在加上600*20%呢？这样不是已经重复加了吗？

请高手们详细解答，小弟不胜感激~~~~~~~~

Answer 1

　　首先，甲公司有乙公司20%的股权【采用权益法后续核算】，并没有控制乙公司【合并报表只有在控制条件下才要编写】，所以上面所说的甲公司编制合并财务报表的合并对象只是甲公司和他自己的子公司，与乙公司无关！！
　　其次，逆流交易下，乙公司把900万的东西卖给甲公司卖了1500万，年底甲又没有对外出售，有600万的为实现内部交易损益，所以，甲公司在确认乙公司净利润份额的时候要把这个为实现内部交易损益部分剔除出去，调整后的净利润是4800-600=4200再乘以份额数20%。你可以这样做分录：
　　借：长期股权投资--损益调整 960
　　贷：投资收益 960
　　借：投资收益 120
　　贷：长期股权投资--损益调整 120
　　综合的结果就是你上面的那个分录
　　当甲公司编写自己的合并报表的时候，甲公司的存货多了，多了120万，必须要消除掉，因为站在整体上看，这部分的存货虚增了，所以要消除。【在合并报表上，真正消除的，你是什么资产就要消除什么资产，不能以长期股权投资代替，你是什么损益就要消除什么损益，不能以投资收益代替】，你要消除存货，并不是上面的那个分录中的长期股权投资，所以要做一笔 借：长期股权投资 把它给冲回来 还有就是甲公司合并财务报表编写的那个分录是不过账的，只在合并财务报表工作底稿上列示，在它个别资产负债表上 存货还是1500
　　最后，10年那个原来为实现内部交易损益，站在甲乙总体上看，已经实现了，所以对于甲公司而言，你要在10年乙公司利润的基础上把那部分实现的加上，就有你那个分录了。

Answer 2

问题一、为什么这里在分录2的 时候存货只是冲减了600*20%呢? 难道这里的合并不是甲公司和乙公司合并会计报表吗 难道说是甲公司和他的分公司合并报表 的吗？
是的，是甲公司和他的分公司，而不是乙公司

问题二、分录2都已经把长期股权投资给加上600*20%了 为什么到了2010年还要在加上600*20%呢？
由于2009年的时候把这部分未实现内部交易损益抵消了，而2010年乙公司将这部分商品全部对外出售，所以这部分利润已经实现了，所以要把09年抵消的加回来

Answer 3

针对问题一回答：
题目告知“甲公司于2009年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响”，从这句话说明是对联营企业投资，所以乙公司不纳入合并范围。如果题目说乙公司是甲公司的子公司，那么就要对乙公司编制合并报表了
其次，逆流交易下，乙公司把900万的东西卖给甲公司卖了1500万，年底甲又没有对外出售，有600万的未实现内部交易损益，所以，甲公司在确认乙公司净利润份额的时候要把这个为实现内部交易损益部分剔除出去。
调整后的净利润是：4800-600=4200万元，
应确认的收益是：4200*20%=840万元
借：长期股权投资—损益调整 840
贷：投资收益 840

A首先不考虑内部交易，直接按净利润4800万元的20%确认收益4800*20%=960万元
甲公司会计处理：
借：长期股权投资—损益调整 960
贷：投资收益 960
B内部交易，甲公司的收入、成本都增加了，应调减
借：营业收入 300（1500*20%）
贷：营业成本 180（900*20%）
长期股权投资 120（本应贷存货，但乙公司的存货甲公司是不纳入合并范围）
所以A、B的合并分录为：
借：长期股权投资—损益调整 840
贷：投资收益 840
借：营业收入 300（1500*20%）
贷：营业成本 180（900*20%）
投资收益 120

针对问题二回答：
2010年甲公司将该商品1800万元对第三方销售，假定乙公司2010年实现净利润3000万元。
调整2010年乙公司实现净利润：3000+（1500-900）=3600万元
甲公司确认收益：3600*20%=720万元
因为顺流逆流调整的都是未实现内部交易，而在2010年甲公司将该商品元对第三方销售了，所以要把这部分利润加进来。2009年做调整是扣除600，而2010年是加上600，都是在净利润的基础上做的调整。甲公司只是在净利润的基础上确认收益来增加长期股权的账面价值。