Question

企业所得税如何做账？

Answer 1

在我国境内企业和其他取得收入的组织(不包括个人独资企业和合伙企业)需要缴纳企业所得税，企业所得税账务处理分为计提和实际缴纳环节。企业所得税征税方式为按年计征，分期预缴，年度终了至次年5月31日前汇算清缴，计提时按照会计利润计算提取至“所得税费用”科目。

      企业所得税计提:
      企业若按月进行申报预缴企业所得税的，则按月计提企业所得税;若按季度进行申报预缴税款的，则一般按季度计提，按月或按季度计提的企业所得税计算方法是一致的，本月或本季应计提的企业所得税=月末或季末利润累计金额×所得税税率-本年度以前月份或季度已经计提的税款;具体会计分录如下:
      借:所得税费用
      贷:应交税费——企业所得税
      上缴税款时:
      借:应交税费——企业所得税
      贷:银行存款

      由于税会暂时性差异的存在，会导致企业未来期间多缴纳或少缴纳企业所得税，未来期间缴纳的企业所得税，账面上不计入“应交税费——企业所得税”，而根据计税基础和账面价值的差异金额乘以适用税率，确认为递延所得税资产或递延所得税负债。资产的账面价值大于计税基础或负债的账面价值小于计税基础形成的暂时性差异属于应纳税暂时性差异，即未来期间需要多缴纳税款，账面上需要确认“递延所得税负债”;当资产的账面价值小于计税基础或负债的账面价值大于计税基础时，属于可抵扣暂时性差异，意味着企业未来期间可以少交税款，账面需要确认“递延所得税资产”，具体会计分录:
      借:所得税费用
      贷:递延所得税负债
      借:递延所得税资产
      贷:所得税费用
      所得税费用属于损益类科目，期末需要结转至“本年利润”，具体会计分录如下:
      借:本年利润
      贷:所得税费用
      企业所得税汇算清缴，账面多计提或少计提的所得税费用，由于跨年了，实行企业会计准则的企业，需要通过“以前年度损益调整”科目进行调整;实行小企业会计准则的企业，没有设置“以前年度损益调整”科目，直接简易处理，冲减或计提“所得税费用”即可。

      汇算清缴，账面多计提或少计提的所得税费用，属于永久性差异导致的，比如职工福利费超过工资薪金总额的14%部分，不得税前扣除(当期不得税前扣除，以后期间也不得扣除，无法结转，属于永久性差异)，账面处理如下:
      借:以前年度损益调整
      贷:应交税费——企业所得税
      汇算清缴，账面多计提的少计提的所得税费用，属于暂行性差异导致的，比如职工教育经费，不超过工资薪金总额的8%部分准予扣除，超过部分准予结转以后期间扣除，超过部分当期不得扣除，以后期间可以扣除，导致以后期间少缴纳企业所得税，账面上确认为“递延所得税资产”，账务处理如下:
      借:递延所得税资产
      贷:以前年度损益调整
      “以前年度损益调整”是调整以前年度损益的过渡性科目，需要结转至“利润分配——未分配利润”科目，账务处理如下:
      借:以前年度损益调整
      贷:利润分配——未分配利润
      或相反分录。