Question

轻松搞懂递延所得税资产和递延所得税负债

Answer 1

“递延所得税”是时间性差异对企业所得税的影响，因为税法和会计准则存在差异，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。提前交税了就产生“递延所得税资产”，滞后以后年度交税了就产生“递延所得税负债”。
      一、我们首先来理解“递延所得税这个概念” “递延所得税资产”通常借方余额，就是未来预计可以用来抵税的资产:
      例:A公司2020年计提了200万元的机器设备固定资产折旧，假设税务上只允许你税前扣除160万元，剩下的40万元可以在以后抵扣，那么就是产生40万元的可抵扣暂时性差异，计算其对当年所得税的影响40*25%=10万元，
      财务账会计分录为:借:递延所得税资产10万元，
      贷:所得税费用10万元。
      所得税费用减少10万元，当年净利润增加10万元，晌孙结转未分配利润10万元，这样“递延所得税资产”年末就有10万元余额了。

      二、“递延所得税负债”通常贷方余额，就是未来有可能要交的税，产生原因是资产的账面价值大于计税基础，产生递延所得税负债。在未来期间计入企业的应纳税额，形成应纳税暂时性差异，计入“递延所得税负债”
      甲公司2020年5月购入A公司股票10万股，当日股价为15元。甲公司对购入的该项金融资产分类为以公允价值计量，且变动计入当期损益。2020年年末A公司股价上涨到18元，甲公司确认了30万的公允价碧此值变动损益，账面价值由初始入账价值150万宴慧链变到180万。2020年年末A公司股票下跌至16元，2021年4月以15.5元每股价格对外出售。购入股票时:
      借:交易性金融资产——成本 150万
      贷:银行存款 150万
      2020年年末股价上涨:
      借:交易性金融资产——公允价变动 30万
      贷:公允价值变动损益 30万
      同时，需要确认递延所得税负债，2019年年末“交易性金融资产”的账面价值为150万，而公允价值的变动，税法要等实际实现时(出售)才准予确认，所以“交易性金融资产”的计税基础为150万，资产的账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债30×25%=7.5万。
      借:所得税费用 7.5万
      贷:递延所得税负债 7.5万
      因为税会差异的存在，会计确认的30万的公允价值收益，税法并不允许在当期确认，在计算应纳税所得额时，需要调减应纳税所得额，当期实际少交30×25%=7.5万所得税。
      2020年年末股票下跌:
      借:公允价值变动损益 20万
      贷:交易性金融资产——公允价值变动 20万
      同时，冲减递延所得税负债
      借:递延所得税负债 20×25%=5万
      贷:所得税费用 5万
      2021年出售该交易性金融资产
      借:银行存款 155万
      贷:交易性金融资产——成本 150万
      ——公允价值变动 5万
      同时:
      借:投资收益 5万
      贷:交易性金融资产——公允价值变动5万
      接下来还需要将原来确认的递延所得税负债冲减，计入所得税费用(一开始确认了贷方7.5万，后股票下跌冲减了5万，贷方余额还剩2.5万);
      借:递延所得税负债 2.5万
      贷:所得税费用 2.5万