Question

小微企业企业所得税汇算清缴主要填写哪些表单，及填报注意事项

Answer 1

企业所得税实行按年计征，按月或季度预缴，年度进行汇算清缴的征税方式。预缴企业所得税时，基本是按照会计利润来预缴，无需进行纳税调整，涉及申报表比较简单。年度汇算清缴时，需要将企业一个纳税年度的经营情况进行申报，税会之间的差异进行纳税调整，并且还会涉及到企业享受的税收优惠政策等，所以汇算清缴涉及的申报表比较多，那么一般的小微企业会涉及填列哪些表，具体填报时需要注意哪些问题呢?

      企业所得税年度纳税申报表总共包括37张申报表，但实际工作中，对于一般的小微企业而言，涉及需要填报的表单不超过10张。
      1、《企业所得税年度纳税申报基本信息表》(A000000)，此张表单为必填表单，填报内容包括基本经营情况(必填)、有关涉税事项情况(存在或发生相关事项的填报)、主要股东及分红情况(小微企业无需填列)。
      对于小微企业(从事国家非限制和禁止行业、资产总额不超过5000万，从业人数不超过300人，年度应纳税所得额不超过300万)而言，填报基本经营情况时，注意资产总额、从业人数为年度平均值(先计算季度平均值，再以季度平均值为基础计算年度平均值)。
      有关涉税事项情况根据企业的实际情况，进行选择，此块内容涉及到企业可以享受的税收优惠政策，以及后面表单的选择和填报。比如企业属于软件、集成电路生产企业，则需要填报A107042《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》。基本信息表填报准确，为后续申报提供指引。
      2、《企业所得税年度纳税申报表(A类)》(A100000)，即主表，此表为必填表。此表包括四块内容利润总额计算，应纳税所得额计算，应纳税额计算、实际应纳税额计算。我们再填报申报表时，填完基础信息表之后，并不是先填这张表，而是先填明细表，明细表中填报的数据，系统会自动填列在主表相关栏次。

      以《纳税调整项目明细表》为例，纳税调整明细表属于主表的明细表，而具体的项目调整明细表(比如《广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表》)是纳税调整明细表的明细表，填报时，先填各项目的调整明细表，各项目调整明细表数据会自动上传至它的上一级申报表相关栏次。
      主表中，第一块内容利润总额计算，完全按照年度利润表数据填列，注意申报表中计算营业利润时，并没有减去“研发费用”，研发费用实际在“管理费用”中体现。同时申报表中营业利润计算中，会发现没“信用减值损失”“其他收益”等计算会计利润时有的项目，填列时，申报表中没有的项目则无需填列，各个项目具体金额完全按照利润表照抄即可，即申报表中的“营业利润”并非等于申报表中前9列加减后得出，申报表中“营业利润”项目后面的(1-2-3-4-5-6-7+8+9)可以忽略，只要记住这一块照抄利润表即可。
      后三块内容，应纳税所得额计算、应纳税额计算、实际应纳税额计算需要加减的数据均来自明细表，先填列明细表，相关数据会自动关联到相对应的栏次，无需手动填列。
      企业属于小微企业的，《一般企业收入明细表》(A101010)、《金融企业收入明细表》(A101020)、《一般企业成本支出明细表》(A102010)、《金融企业支出明细表》《A102020》、《事业单位、民间非盈利组织收入、支出明细表》(A103000)以及《期间费用明细表》(A104000)以及基本信息表中的“主要股东及分红情况”项目均无需填列。
      3、《纳税调整项目明细表》(A105000)，此表是一张纳税调整的汇总表，下面有对应的不同事项的明细表，原则还是有事项明细表的先填明细表，没有具体事项明细表的直接在该表填列(比如业务招待费，利息支出，罚金、罚款和被没收财物的损失，税收滞纳金、加收利息等可以直接在该汇总表中直接填列，不涉及具体事项的明细表)。
      纳税调整项目明细表包括收入类调整项目、扣除类调整项目、资产类调整项目、特殊事项调整项目、特别纳税调整应税所得以及其他。一般小微企业均会涉及填列《职工薪酬支出及纳税调整明细表》，用企业就会有员工薪金支出。若纳税人涉及到企业所得税视同销售(比如无偿赠送)，需要填列《视同销售和房地产开发企业特定业务调整明细表》(A105010)。
      4、《职工薪酬支出及纳税调整明细表》(A105050)，对于小微企业一般涉及到职工福利费(税收扣除比率为14%)、教育经费(税收扣除比率为8%，涉及到可以结转以前年度未扣除完的金额)、工会经费(税收扣除比率为2%)、补充医疗保险和补充医疗保险(税收扣除比率均为5%，即不超过工资薪金总额的5%部分准予税前扣除)。
      5、《广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表》(A105060)，广宣费税前扣除标准为不超过当年销售(营业)收入的15%(特殊行业，化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造(不包括酒类制造)扣除率为30%)，超过部分准予结转以后纳税年度继续扣除。明细表中“不允许扣除的支出”主要是指烟草行业，烟草行业的广宣费不得税前扣除，申报表中的“本年计算扣除额的基数”即当年销售(营业)收入，营业收入和视同销售收入之和。

      6、《固定资产折旧、摊销及纳税调整明细表》(A105080)，纳税人有固定资产、无形资产、生成物资产、长期待摊费用、油气勘探投资或油气开发投资的其中一项，就需要填列此张表单(不管是否涉及到调整，均需要填)。账载金额(资产原值、本年折旧摊销额、累计折旧摊销额)填列按照会计计量确认的金额，收税金额按照税法规定确认的金额填列。以固定资产为例，若企业会计确认的固定资产的折旧年限，折旧方法与税法规定一致，不符合享受加速折旧的政策及一次性税前扣除的政策，那么会计核算确认的本年折旧摊销额=税法折旧摊销额，账载金额下的累计折旧摊销额=税收金额下的累计折旧摊销额，纳税调整为0。
      举例:
      企业2021年3月31日购入符合一次性税前扣除的车辆一台，假设单位价值为100万，计提折旧金额为13.5万(假设会计上确认的折旧年限、净残值、折旧方法与税法规定一致)，第11行“500万元以下设备器具一次性扣除”对应的账载金额完全按照会计核算金额填列(资产原值:100万，本期折旧摊销额:13.5万，累计折旧摊销额13.5万)，税收金额(资产计税基础:100万，税法折旧摊销额100万，纳税调整为13.5-100=-86.5万，即纳税调减86.5万)按照税法相关条例规定填列。
      7、《企业所得税弥补亏损明细表》(A106000)，一般企业亏损弥补的时间不超过5年，高新技术企业和科技型中小企业延长至10年。注意亏损弥补的时间顺序是先亏损先弥补。
      该张表也不是必填表，企业涉及到亏损弥补时需要填列。
      除了以上几张表单，若企业研发费用支出，享受研发费用加计扣除政策，则需填列《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》(A107010);若企业属于高新技术企业，则需填列《减免所得优惠明细表》(A107040)及《高新技术企业优惠情况及明细表》(A107041);若企业属于软件、集成电路企业，则需填列《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》(A107072)。其他明细表均根据企业的实际情况进行选择。所以对于一般小微企业而言，需要填列的表单一般不会超过10张。