Question

财务和税务是分开的吗

Answer 1

摘要:在中国市场经济的快速发展和经济全球化背景下,以及《企业会计准则》和《企业财务准则》的颁布实施,税务会计的处理问题越来越受到企业的重视。由于财务会计与税务会计都在经济活动中发挥着越来越重要的作用,因此有关于税务会计从财务会计分离出来的问题也成为会计业的热门话题。对于企业会计而言,建立税务会计,有利于企业进行纳税筹划,保障企业和投资者利益;对于国家而言,税务会计从财务会计中分离出来,也有利于国家加强宏观调控和促进税收。
关键词:财务会计;税务会计;分离;差异;协调
一、财务会计与税务会计的定义
      财务会计是根据目前的会计准则、制度,以货币为主要的计量单位,运用专门的会计方法,连续、系统和全面反映企业生产和经营活动,对已经发生或对已经完成的经济业务进行确认,计量、记录和编制相应财务会计报告,并由此产生企业财务信息,并对外部各个利益方提供财务报告的经济活动。
      税务会计是在会计基础上以现行颁布的税收法规为准绳,以货币为主要的计量单位,运用会计学的基本理论和核算的方法,系统、连续、全面地对税收的形成、计算和缴纳,对税务活动引起的资金流通进核算和监督的一种专业会计分支。
二、财务会计与税务会计分离的原因
      财务会计与税务会计的分离具有必然性,其主要理由是随着中国社会主义市场经济体制的不断发展和加入WTO的需要,以及中国财政体制的完善和会计职能的变革,税务会计与企业财务会计之间的分工越来越明确,企业会计准则、企业会计制度以及一系列税收法律法规越来越完善,使得财务会计与税务会计的目标逐渐出现差异,对会计事项的要求也出现了分歧,只有将税务会计从财务会计中分离出来,才能使财务会计按照新的会计制度、会计准则进行核算监督,并最终实现财务会计与税务会计各自的目的。其次,分离有助于建立和完善会计准则体系,建立税务会计,可以使财务会计不受税法的部分限制,实现国际趋同。再次,分离有助于完善中国税制及税收征管,能促进税收,另外企业配置专门的税务会计人员,能更有效地履行纳税职责。最后,分离有助于完善国民经济核算体系,税务会计与财务会计分离后,企业会拥有较大的自主性,可以在允许的范围内,选择适合本企业的会计处理方法,使其提供的会计信息真实、客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果。
三、财务会计与税务会计的差异
      税务会计以税法为导向,税务会计的原则和核算等内容大多隐含在税法中,因此税务会计实质上就是税法在会计中的体现。而财务会计则以会计准则为导向,其原则和核算的规定远比税务会计明确且公认。因此,差异总结为以下七点。
      一)目标不同财务会计的目的在于真实、完整地反映会计财务状况、经营成果和现金流量,为企业利益相关者提供各种有利于决策的财务会计信息。税务会计的目的则是为国家足额足量的收纳税款以实现国家宏观调控。
      二)对象不同前者的对象是以货币衡量企业的所有经济事项,而后者核算和监督的对象是财务会计中与计税相关的经济事项。
      三)会计要素不同财务会计有六大要素,即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,这六大要素是会计对象的具体化,其中:资产负债和所有者权益称资产负债表要素,收入、利润和费用是利润表要素;税务会计的要素有四项:即应税收入、扣除费用、纳税所得和应纳税额,这里的应税收入、扣除费用和财务会计中的收入、费用不完全相同,在确认的范围、时间,计量标准和方法上都可能发生差异。
      四)依据准则不同在编写会计报告时,财务会计依据企业自身的会计制度和准则,而税务会计依据国家强制执行的税法。在财务会计核算当中,相同的经济业务可能会有不同的核算结果,而由于税法的强制性和一致性,在税务会计核算中同一种经济业务只能形成唯一的核算结果。
      五)会计计量原则不同.历史成本原则的差异。当会计界对历史成本计价原则求权责备,而新会计准则在某些方面放弃历史成本原则而采用公允价值时,只有税法坚持历史成本原则,并且坚决恪守这一原则,原因在于纳税是法律行为,其合法性必须有可靠的证据做支持。与公允价值相比,历史成本原则确实在某些情况下不能真实地反映资产等要素的价值,但是它的可靠性强,在涉税诉讼中能够提供有力的证据。而财务会计则不然,会计准则要保证财务会计信息的可靠和真实,这就必然带来大量的纳税调整事项。
      1.计量原则的差异。会计以权责发生制为基础,而税法以收付实现制与权责发生制的'结合或者是修正的收付实现制为基础。
      2.风险态度不同。财务会计比较侧重收入的实质性实现。
      近年来从会计制度改革的进程可以看出会计处理越来越注重谨慎性原则的运用,并且会计制度对会计人员职业判断能力的要求也有所提高。而税法在收入确认上会尽量减少不确定性、选择性和主观判断的运用,因为税法对任何涉税事项的确认、计量都必须有明确的法律依据,必须有据可依,不能估计,因此税法一般是不承认实质重于形式原则的,同时国家税收不会去承担纳税人的经营风险。如果税法上认可谨慎性原则,必将减少或滞后企业应缴税款,这无异于让税务部门替企业承担风险。
      六)核算的不同财务会计和税务会计在核算方面的不同主要表现在对资产及其入账价值、折旧及摊销、资产减值、负债和所有者权益、收入和成本核算方法。
      七)受税法约束程度不同财务会计按照公认的会计准则、制度规范会计行为,而税法的刚性及硬度又要强于财务会计,由于纳税是法律行为,纳税人一旦违反了税法的规定,就会受到处罚。
四、财务和税务的关系模式
      目前,国际上通常将财务和税务的关系分为三种模式:
      第一,投资者为导向的模式。财务会计完全不受税收法律法规的束缚,税法也丝毫不作用于财务会计的操作,其主要目的是为了提供真实公允财务信息和满足投资者和潜在投资者需求。由此及彼,税务会计的操作也不受财务会计标准的束缚,从确定税基到缴纳税款都以税法为依据,独立地进行操作,不需要通过调整财务会计数据以适应税法要求来实现。第二,以政府为导向的模式。在这种模式下,会计处理服从税法规定,会计事项的处理也严格按照税法的规定执行,税法的任何改变都将会影响财务会计计量和财务会计报告,财务会计和税务会计无论是计量还是操作处理都是完全一样的,都是以保障财政收入为根本宗旨,可以看成是政府宏观管理的工具和手段。第三,以企业为导向的模式。该税制模式是介于投资者为导向的模式和以政府为导向的模式之间的一种模式,财务会计和税务会计的关系既不是独立发展,也不完全一样,既允许合理差异存在的一种模式。通常看来,财务会计和税务会计分开处理。财务会计按照会计准则等会计规定进行处理,生成相应的财务报告,提供财务信息。税务会计则是在财务会计核算的基础上,对两者之间的存在的差异按照税收征管的有关规定进行调整,既保障企业财务处理的需要,又满足国家财政收入的需要。