《审计》综合题、简答题出题点及应对方法(3)
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三、简答题
1、关于中国注册会计师的职业道德准则、执业准则、质量控制的问题：可能会针对现实工作中的存在的一些情况让考生指出是否违背职业道德或是否影响独立性、不符合质量控制的要求并解释理由。
复习方法：重点参考教材第六章。结合2002年至2005年、2007、2008年的考题掌握。
2、审计理论可用下列流程表示：
审计总目标
被审单位管理层的认定 → 具体审计目标
↓ ↓
获取审计证据 ← 实施审计程序
对于该流程图中所列示的内容，最近几年考试中几乎每年都涉及到（除03年的考题外），甚至考综合题（例如95、96、97年），这是注册会计师审计的基本理论体系，考生应融会贯通，掌握基本知识并结合如主营业务收入、应收账款、固定资产、存货、银行存款、长期股权投资、长期借款等项目运用，掌握各概念之间的联系。本部分内容在单选、多选、判断题中也占较大比重。
重点参考：2005年、2006年、2007年的简答题
3、期初余额的审计或比较数据的审计
例：YJB公司2006年度财务报表由A会计师事务所审计，并因收入确认不符合相关会计准则的要求而被出具保留意见审计报告。2008年1月，YJB公司决定改聘B会计师事务所审计其2007年度财务报表，并与其签订了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，YJB公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况。B会计师事务所委派注册会计师何琳担任YJB公司2008年度财务报表审计的外勤负责人。何琳于2008年4月对YJB公司2007年财务报告出具了无保留意见审计报告。
要求：请根据上述资料简要回答：
（1）B会计师事务所的审计人员通常应当采用什么方式了解期初余额的情况？了解的主要内容有哪些？
（2）B会计师事务所的审计人员对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序？
（3）针对A会计师事务所对YJB公司2006年度会计报表审计意见中的保留事项，B会计师事务所对YJB公司2007年度会计报表出具无保留意见的前提是什么？
（4）如果注册会计师通过与前任注册会计师沟通未能获得有关期初存货充分、适当的审计证据，请问何琳应安排对存货应实施哪些审计程序？
答案：
（1）YJB公司上期会计报表已经由A会计师事务所审计，在征得YJB公司同意后，B会计师事务所的注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。也可以通过举行会谈、电话询问或发送调查问卷等沟通。
查阅工作底稿通常对本期审计有重大影响的事项，了解的内容有：对本期审计有重大影响的事项，如审计意见的类型、审计计划及总结、管理建议书要点。
（2）B会计师事务所对期初余额通常应当实施的主要审计程序包括：
①考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性。如果被审计单位上期使用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。
②查阅前任注册会计师的工作底稿，考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。
③考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险。
④考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度。只有当期初余额对于本期财务报表重要时，注册会计师才需要对其予以特别关注并实施专门的审计程序。
（3）A会计师事务所对YJB公司进行审计，导致其出具保留意见审计报告的重大事项产生的影响在本期已经消除，或虽存在但本期已做恰当的处理。即，本期收入确认符合了企业会计准则的要求。B会计师事务所对YJB公司2007年度财务报表可以出具无保留意见。
（4）如果注册会计师何琳通过与前任注册会计师沟通未能获得有关期初存货充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序：
①查阅前任注册会计师工作底稿；
②复核上期存货盘点记录及文件；
③检查与上期存货有关的交易记录；
④运用毛利百分比法等进行分析。
4、期后事项的审计
例：注册会计师黎民审计了甲公司2007年的财务报表，审计报告日为2008年3月20日，财务报表公布日为3月25日。甲公司在资产负债表日后有如下事项：
（1）甲公司于2007年12月向丙公司销售一批甲产品（增值税税率为17%），该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税），成本为1800万元，合同约定销货款于2008年4月结算，增值税发票已开出。甲公司按规定于2007年12月进行相应的会计处理，确认了相应的销售收入和成本。
由于质量问题，该批产品于2008年3月13日被退回。
（2）2008年3月22日甲公司产成品仓库发生火灾，预计给甲公司造成大量损失。
（3）甲公司内部审计人员于2008年4月5日发现2007年度已审计会计报表存在180万元的重大错报，并向公司治理层做了汇报。
（4）丙公司于
2008年4月25日公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。
要求：
（1）请简述注册会计师黎民对上述销售退回事项的审计责任。黎民对于上述销售退回事项应实施何种审计程序？假定黎民于2008年3月18日实施、完成了相应审计程序，确认了该销售退回事项，应当提请丙公司如何处理？如果需要调整，请列示调整分录。
（2）假定黎民于2008年3月23日获知甲公司发生火灾事项，请简述注册会计师黎民对火灾事项的审计责任。假设黎民于3月24日对上述火灾事项实施了追加审计程序，请说明黎民应提出何种建议？假设丙公司以审计工作已结束，审计报告已提交为由拒绝了黎民的建议，请简述黎民应采取何种措施。
（3）请简述注册会计师黎民对上述内审人员发现错报事项的审计责任。假定黎民在2008年4月6日获知丙公司已审计财务报表中存在着180万元的重大错报，如不改正，将影响财务报表使用者的判断，黎民应当采用何种最适当的补救措施？
（4）假定注册会计师黎民在2008年4月25日查阅丙公司年度报告时发现，丙公司公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。经认定，其他信息对事实有重大错报，且丙公司同意修改，黎民应当采取什么措施？
答案：
（1）
①对于资产负债表日至审计报告日发生的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整，还是披露。
②应当实施的审计程序包括：检查产成品仓库验收单，丙公司开具的红字增值税发票。必要时对退回的存货予以监盘。
③该事项是属于资产负债表日后事项调整事项。乙注册会计师应当提请丙公司调整2007年会计报表相关项目。调整分录如下：
借：营业收入——甲产品 2000
应交税费——应交增值税（销项税额） 340
贷：应收账款——D公司 2340
借：存货——甲产品 1800
贷：营业成本——甲产品 1800
（2）
①对于审计报告日至财务报表公布日发生的期后事项，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。
②应提请丙公司在2007年财务报表附注中予以披露。
③应提请丙公司管理层不应将已审财务报表和审计报告报出。
（3）
①对于财务报表公布日后发现的事实，注册会计师没有义务针对财务报表做出查询。如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。同时，注册会计师还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。
②黎民应当要求丙公司立即发布一个修改后的财务报表、解释修改原因，并采取措施确保原使用财务报表的人士知晓修改情况。
（4）黎民可实施检查甲公司所采取的措施是否适当等必要的程序，以合理确信财务报表的修改是否恰当，并复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。
5、持续经营的考虑——对审计结论的影响。
6、特别风险的有关问题：特别风险事项的种类、在了解相关内部控制时的要求、控制测试时的要求、实质性程序时的要求。
例：甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户。2008年2月，ABC会计师事务所注册会计师A和B在对甲公司2007年度会计报表审计时，了解到2007年初，甲公司管理层为完成上年制订的2007年度的销售收入较2006年度增加25%的经营目标，同意销售部门提出的通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度达到经营目标的策略。为防范由此产生的经营风险和坏账风险，甲公司管理层还制订了下列措施。
对超过一年未收回的账款由销售人员与客户签订还款协议，其条款经销售总监批准。销售部每月编制逾期应收账款还款协议签订及执行情况报告，财务经理审阅并决定是否降低授信额度或暂停供货。每月财务经理根据该报告并结合账龄分析报告，对有可能难以收回的应收账款计提坏账准备。
要求：
（1）请代A和B分析，甲公司同意销售部门提出的策略会增加什么经营风险？源自这种经营风险会产生何种特别风险？
（2）甲公司管理层制订的应对措施是否合理，如不合理请提出改进意见。
（3）上述特别风险会引起何种报表项目何种认定？
（4）对于上述特别风险，注册会计师应采取何种审计措施。
答案：
（1）甲公司销售部门如果不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选、放宽授信额度都会增加坏账风险。
源自这种经营风险产生的特别风险是：应收账款坏账准备的计提可能不足。
（2）不合理。①对于还款协议条款先经过区域销售经理批准再报销售总监审批。②是否降低授信额度或暂停供货不应由财务经理而应由销售总监决定。
（3）对应收账款计价认定会产生影响。
（4）审计措施包括：与销售总监讨论所执行的坏账风险评估程序；与财务经理讨论坏账准备的计提；审阅账龄分析报告和还款协议签订及执行报告；抽查还款协议和贷款收回情况。
7、审计抽样的有关问题
例：注册会计师黎民在对甲公司赊销审批相关内部控制了解后，初步评估其风险为较低水平。现对甲公司赊销审批相关内部控制进行控制测试，确定的可容忍信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为7%，选取56个样本进行控制测试，并预期至多发现一例偏差。
要求：
（1）假设黎民对上述抽取的样本实施相应的审计程序未发现偏差，请帮助黎民得出相关结论并说明理由。
（2）假设黎民对上述抽取的样本实施相应的审计程序并发现了3个偏差，请帮助黎民得出相关结论；
附：控制测试中常用的风险系数表（教材P）
答案：
（1）总体偏差率上限=2.3÷56=4.1%
结论：总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。即，对赊销审批相关内部控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的。因为总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.1%，而注册会计师确定的可容忍偏差率为7%。
（2）总体偏差率上限=6.7÷56=11.96%
结论：总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体。即，对赊销审批相关内部控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平不适当。因为总体实际偏差率超过11.96%的风险为10%，而注册会计师确定的可容忍偏差率为7%。
例：注册会计师对甲公司应收账款审计中实施函证程序。甲公司有关资料如下：应收账款共有4000笔，账面价值合计为600000元。由于应收账款数目较大，决定采取审计抽样，确定的可容忍误差为21000元。根据以前年度的审计测试结果估计总体标准差为20元；预期总体错报的点估计值为1500元。在对甲公司审计中，采用10%可接受的误受风险；25%的可接受的误拒风险。
要求：
（1）根据上述资料，请帮助注册会计师确定初始样本规模；
（假设10%可接受的误受风险置信系数为1.28； 25%的可接受的误拒风险置信系数为1.15）
（2）假设注册会计师对上述样本函证后发现的错报值为226.48元，请运用均值抽样法计算错报总额的点估计值
（3）假设根据样本计算错报的总标准差为21.2，期望置信度的总体错报总额估计值的抽样风险允许限度为10800元，请计算期望置信度的总体错报界限金额。并对甲公司应收账款做出审计结论。
答案：
（1）初始样本规模=[20×（1.28+1.15）×4000/（21000-1500）]2 =（9.97）2 =100
（2）样本平均错报值=226.48÷100=2.26错报总额的点估计值=4000 ×2.26=9040（元）
（3）总体错报上限=9040+10800=19840（元）
总体错报下限=9040-10800=1760（元）
因为计算的总体错报上限19840和总体错报下限1760，其绝对值均小于注册会计师确定的可容认错报21000元。因此，应收账款的账面价值是可以接受的。
8、教材P37－40的有关的司法解释问题（会计师事务所承担连带责任、认定会计师事务所存在过失、抗辩事由）
9、验资报告的撰写或改错问题；预测性财务信息审核报告、财务报表审阅报告的改错。
10、与对财务信息做出虚假报告相关的认定层次重大错报风险的常用审计程序或与侵占资产相关的认定层次重大错报风险的常用审计程序教材P510的表格11、一些可能适用的具有不可预见性的审计程序。
教材P334的表格。
12、风险评估程序、了解内部控制程序、控制测试程序、实质性程序。
13、舞弊和违反财经法规行为的处理
1、关于中国注册会计师的职业道德准则、执业准则、质量控制的问题：可能会针对现实工作中的存在的一些情况让考生指出是否违背职业道德或是否影响独立性、不符合质量控制的要求并解释理由。
复习方法：重点参考教材第六章。结合2002年至2005年、2007、2008年的考题掌握。
2、审计理论可用下列流程表示：
审计总目标
被审单位管理层的认定 → 具体审计目标
↓ ↓
获取审计证据 ← 实施审计程序
对于该流程图中所列示的内容，最近几年考试中几乎每年都涉及到（除03年的考题外），甚至考综合题（例如95、96、97年），这是注册会计师审计的基本理论体系，考生应融会贯通，掌握基本知识并结合如主营业务收入、应收账款、固定资产、存货、银行存款、长期股权投资、长期借款等项目运用，掌握各概念之间的联系。本部分内容在单选、多选、判断题中也占较大比重。
重点参考：2005年、2006年、2007年的简答题
3、期初余额的审计或比较数据的审计
例：YJB公司2006年度财务报表由A会计师事务所审计，并因收入确认不符合相关会计准则的要求而被出具保留意见审计报告。2008年1月，YJB公司决定改聘B会计师事务所审计其2007年度财务报表，并与其签订了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，YJB公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况。B会计师事务所委派注册会计师何琳担任YJB公司2008年度财务报表审计的外勤负责人。何琳于2008年4月对YJB公司2007年财务报告出具了无保留意见审计报告。
要求：请根据上述资料简要回答：
（1）B会计师事务所的审计人员通常应当采用什么方式了解期初余额的情况？了解的主要内容有哪些？
（2）B会计师事务所的审计人员对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序？
（3）针对A会计师事务所对YJB公司2006年度会计报表审计意见中的保留事项，B会计师事务所对YJB公司2007年度会计报表出具无保留意见的前提是什么？
（4）如果注册会计师通过与前任注册会计师沟通未能获得有关期初存货充分、适当的审计证据，请问何琳应安排对存货应实施哪些审计程序？
答案：
（1）YJB公司上期会计报表已经由A会计师事务所审计，在征得YJB公司同意后，B会计师事务所的注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。也可以通过举行会谈、电话询问或发送调查问卷等沟通。
查阅工作底稿通常对本期审计有重大影响的事项，了解的内容有：对本期审计有重大影响的事项，如审计意见的类型、审计计划及总结、管理建议书要点。
（2）B会计师事务所对期初余额通常应当实施的主要审计程序包括：
①考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性。如果被审计单位上期使用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。
②查阅前任注册会计师的工作底稿，考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。
③考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险。
④考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度。只有当期初余额对于本期财务报表重要时，注册会计师才需要对其予以特别关注并实施专门的审计程序。
（3）A会计师事务所对YJB公司进行审计，导致其出具保留意见审计报告的重大事项产生的影响在本期已经消除，或虽存在但本期已做恰当的处理。即，本期收入确认符合了企业会计准则的要求。B会计师事务所对YJB公司2007年度财务报表可以出具无保留意见。
（4）如果注册会计师何琳通过与前任注册会计师沟通未能获得有关期初存货充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序：
①查阅前任注册会计师工作底稿；
②复核上期存货盘点记录及文件；
③检查与上期存货有关的交易记录；
④运用毛利百分比法等进行分析。
4、期后事项的审计
例：注册会计师黎民审计了甲公司2007年的财务报表，审计报告日为2008年3月20日，财务报表公布日为3月25日。甲公司在资产负债表日后有如下事项：
（1）甲公司于2007年12月向丙公司销售一批甲产品（增值税税率为17%），该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税），成本为1800万元，合同约定销货款于2008年4月结算，增值税发票已开出。甲公司按规定于2007年12月进行相应的会计处理，确认了相应的销售收入和成本。
由于质量问题，该批产品于2008年3月13日被退回。
（2）2008年3月22日甲公司产成品仓库发生火灾，预计给甲公司造成大量损失。
（3）甲公司内部审计人员于2008年4月5日发现2007年度已审计会计报表存在180万元的重大错报，并向公司治理层做了汇报。
（4）丙公司于
2008年4月25日公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。
要求：
（1）请简述注册会计师黎民对上述销售退回事项的审计责任。黎民对于上述销售退回事项应实施何种审计程序？假定黎民于2008年3月18日实施、完成了相应审计程序，确认了该销售退回事项，应当提请丙公司如何处理？如果需要调整，请列示调整分录。
（2）假定黎民于2008年3月23日获知甲公司发生火灾事项，请简述注册会计师黎民对火灾事项的审计责任。假设黎民于3月24日对上述火灾事项实施了追加审计程序，请说明黎民应提出何种建议？假设丙公司以审计工作已结束，审计报告已提交为由拒绝了黎民的建议，请简述黎民应采取何种措施。
（3）请简述注册会计师黎民对上述内审人员发现错报事项的审计责任。假定黎民在2008年4月6日获知丙公司已审计财务报表中存在着180万元的重大错报，如不改正，将影响财务报表使用者的判断，黎民应当采用何种最适当的补救措施？
（4）假定注册会计师黎民在2008年4月25日查阅丙公司年度报告时发现，丙公司公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。经认定，其他信息对事实有重大错报，且丙公司同意修改，黎民应当采取什么措施？
答案：
（1）
①对于资产负债表日至审计报告日发生的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整，还是披露。
②应当实施的审计程序包括：检查产成品仓库验收单，丙公司开具的红字增值税发票。必要时对退回的存货予以监盘。
③该事项是属于资产负债表日后事项调整事项。乙注册会计师应当提请丙公司调整2007年会计报表相关项目。调整分录如下：
借：营业收入——甲产品 2000
应交税费——应交增值税（销项税额） 340
贷：应收账款——D公司 2340
借：存货——甲产品 1800
贷：营业成本——甲产品 1800
（2）
①对于审计报告日至财务报表公布日发生的期后事项，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。
②应提请丙公司在2007年财务报表附注中予以披露。
③应提请丙公司管理层不应将已审财务报表和审计报告报出。
（3）
①对于财务报表公布日后发现的事实，注册会计师没有义务针对财务报表做出查询。如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。同时，注册会计师还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。
②黎民应当要求丙公司立即发布一个修改后的财务报表、解释修改原因，并采取措施确保原使用财务报表的人士知晓修改情况。
（4）黎民可实施检查甲公司所采取的措施是否适当等必要的程序，以合理确信财务报表的修改是否恰当，并复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。
5、持续经营的考虑——对审计结论的影响。
6、特别风险的有关问题：特别风险事项的种类、在了解相关内部控制时的要求、控制测试时的要求、实质性程序时的要求。
例：甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户。2008年2月，ABC会计师事务所注册会计师A和B在对甲公司2007年度会计报表审计时，了解到2007年初，甲公司管理层为完成上年制订的2007年度的销售收入较2006年度增加25%的经营目标，同意销售部门提出的通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度达到经营目标的策略。为防范由此产生的经营风险和坏账风险，甲公司管理层还制订了下列措施。
对超过一年未收回的账款由销售人员与客户签订还款协议，其条款经销售总监批准。销售部每月编制逾期应收账款还款协议签订及执行情况报告，财务经理审阅并决定是否降低授信额度或暂停供货。每月财务经理根据该报告并结合账龄分析报告，对有可能难以收回的应收账款计提坏账准备。
要求：
（1）请代A和B分析，甲公司同意销售部门提出的策略会增加什么经营风险？源自这种经营风险会产生何种特别风险？
（2）甲公司管理层制订的应对措施是否合理，如不合理请提出改进意见。
（3）上述特别风险会引起何种报表项目何种认定？
（4）对于上述特别风险，注册会计师应采取何种审计措施。
答案：
（1）甲公司销售部门如果不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选、放宽授信额度都会增加坏账风险。
源自这种经营风险产生的特别风险是：应收账款坏账准备的计提可能不足。
（2）不合理。①对于还款协议条款先经过区域销售经理批准再报销售总监审批。②是否降低授信额度或暂停供货不应由财务经理而应由销售总监决定。
（3）对应收账款计价认定会产生影响。
（4）审计措施包括：与销售总监讨论所执行的坏账风险评估程序；与财务经理讨论坏账准备的计提；审阅账龄分析报告和还款协议签订及执行报告；抽查还款协议和贷款收回情况。
7、审计抽样的有关问题
例：注册会计师黎民在对甲公司赊销审批相关内部控制了解后，初步评估其风险为较低水平。现对甲公司赊销审批相关内部控制进行控制测试，确定的可容忍信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为7%，选取56个样本进行控制测试，并预期至多发现一例偏差。
要求：
（1）假设黎民对上述抽取的样本实施相应的审计程序未发现偏差，请帮助黎民得出相关结论并说明理由。
（2）假设黎民对上述抽取的样本实施相应的审计程序并发现了3个偏差，请帮助黎民得出相关结论；
附：控制测试中常用的风险系数表（教材P）
答案：
（1）总体偏差率上限=2.3÷56=4.1%
结论：总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。即，对赊销审批相关内部控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的。因为总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.1%，而注册会计师确定的可容忍偏差率为7%。
（2）总体偏差率上限=6.7÷56=11.96%
结论：总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体。即，对赊销审批相关内部控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平不适当。因为总体实际偏差率超过11.96%的风险为10%，而注册会计师确定的可容忍偏差率为7%。
例：注册会计师对甲公司应收账款审计中实施函证程序。甲公司有关资料如下：应收账款共有4000笔，账面价值合计为600000元。由于应收账款数目较大，决定采取审计抽样，确定的可容忍误差为21000元。根据以前年度的审计测试结果估计总体标准差为20元；预期总体错报的点估计值为1500元。在对甲公司审计中，采用10%可接受的误受风险；25%的可接受的误拒风险。
要求：
（1）根据上述资料，请帮助注册会计师确定初始样本规模；
（假设10%可接受的误受风险置信系数为1.28； 25%的可接受的误拒风险置信系数为1.15）
（2）假设注册会计师对上述样本函证后发现的错报值为226.48元，请运用均值抽样法计算错报总额的点估计值
（3）假设根据样本计算错报的总标准差为21.2，期望置信度的总体错报总额估计值的抽样风险允许限度为10800元，请计算期望置信度的总体错报界限金额。并对甲公司应收账款做出审计结论。
答案：
（1）初始样本规模=[20×（1.28+1.15）×4000/（21000-1500）]2 =（9.97）2 =100
（2）样本平均错报值=226.48÷100=2.26错报总额的点估计值=4000 ×2.26=9040（元）
（3）总体错报上限=9040+10800=19840（元）
总体错报下限=9040-10800=1760（元）
因为计算的总体错报上限19840和总体错报下限1760，其绝对值均小于注册会计师确定的可容认错报21000元。因此，应收账款的账面价值是可以接受的。
8、教材P37－40的有关的司法解释问题（会计师事务所承担连带责任、认定会计师事务所存在过失、抗辩事由）
9、验资报告的撰写或改错问题；预测性财务信息审核报告、财务报表审阅报告的改错。
10、与对财务信息做出虚假报告相关的认定层次重大错报风险的常用审计程序或与侵占资产相关的认定层次重大错报风险的常用审计程序教材P510的表格11、一些可能适用的具有不可预见性的审计程序。
教材P334的表格。
12、风险评估程序、了解内部控制程序、控制测试程序、实质性程序。
13、舞弊和违反财经法规行为的处理
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