Question

摊余成本计算？

2023 年1月1日，甲公司支付价款 1000 万元(含交易费用)从公开市场购入乙公司同日发行的5年期公司债券 12500 份，债券票面价值总额为 1250 万元，票面年利率为4.72%，于每年末支付本年度债券利息(即每年利息为 59万元)，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产

要求:(1)做出甲公司5年的相关账务处理;
(2)假定甲公司购买的乙公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不以复利计算。其他条件不变，做出甲公司5年的相关账务处理

Answer 1

(1) 根据题意，甲公司支付价款1000万元从公开市场购入乙公司发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%，于每年末支付本年度债券利息(即每年利息为59万元)，本金在债券到期时一次性偿还。将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，相关账务处理如下：

第一年：

• 买入债券计入投资发生额：

  债券投资 1000万元
  银行存款 1000万元

• 记录每年债券利息支出与债券溢价摊销：

  利息支出 59万元
  债券投资 53.68万元
  利息收入 5.32万元

  摊销债券溢价：
  债券摊销 5.8万元
  债券投资 5.8万元

• 收到债券本息偿还：

  银行存款 1187万元
  债券投资 1187万元

第二年：

• 记录利息支出与债券溢价摊销：

  利息支出 59万元
  债券投资 54.95万元
  利息收入 4.05万元

  摊销债券溢价：
  债券摊销 4.35万元
  债券投资 4.35万元

• 收到债券本息偿还：

  银行存款 1187万元
  债券投资 1187万元

第三年：

• 记录利息支出与债券溢价摊销：

  利息支出 59万元
  债券投资 56.24万元
  利息收入 2.76万元

  摊销债券溢价：
  债券摊销 4.4万元
  债券投资 4.4万元

• 收到债券本息偿还：

  银行存款 1187万元
  债券投资 1187万元

第四年：

• 记录利息支出与债券溢价摊销：

  利息支出 59万元
  债券投资 57.61万元
  利息收入 1.39万元

  摊销债券溢价：
  债券摊销 4.75万元
  债券投资 4.75万元

• 收到债券本息偿还：

  银行存款 1187万元
  债券投资 1187万元

第五年：

• 记录利息支出与债券溢价摊销：

  利息支出 59万元
  债券投资 59万元

  摊销债券溢价：
  债券摊销 4.8万元
  债券投资 4.8万元

• 收到债券本金与利息偿还：

  银行存款 1250万元
  债券投资 1000万元
  利息收入 250万元

(2) 假定甲公司购买的乙公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不以复利计算。其他条件不变，相关账务处理如下：

第一年：

• 买入债券计入投资发生额：

  债券投资 1000万元
  银行存款 1000万元

• 记录债券利息支出与债券溢价摊销：

  债券摊销 0万元
  债券投资 0万元
  利息支出 59万元
  银行存款 59万元

第五年：

• 收到债券本息偿还：

  银行存款 1259万元
  债券投资 1000万元
  利息收入 259万元

关于摊余成本的计算方法：
第一年末债券摊余成本为：1000万
第二年末债券摊余成本为：1000万+5.80万 =

Answer 2

(1) 做出甲公司5年的相关账务处理：
首先，按照题目中给出的条件计算每年的摊销额：
第一年摊销额 = （购买债券成本 - 债券票面价值）/ 债券期限 = (1000 - 1250) / 5 = -50 万元
因为甲公司购买的债券是以摊余成本计量的金融资产，所以每年末需要调整该金融资产的账面价值以反映已经摊销的债券利息。
第一年末，调整后的债券账面价值为：1000 - 50 = 950 万元。根据债券年利率和票面价值，甲公司应该获得的第一年债券利息为：1250 × 4.72% = 59 万元。因为甲公司已经摊销了 50 万元的债券利息，所以第一年末甲公司需要确认的债券利息收入为：59 - 50 = 9 万元。
(2) 假定甲公司购买的乙公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不以复利计算。其他条件不变，做出甲公司5年的相关账务处理：
如果债券不是分次付息而是到期一次还本付息，那么在债券到期前的各个年份，甲公司不会确认债券利息收入，而是将所有债券利息归入最后一年的收入中。