Question

审计精华知识点总结：对舞弊和法律法规的考虑

Answer 1

一、治理层、管理层和注册会计师对舞弊的责任

1.防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任；
2.注册会计师对发现舞弊方面的责任
（1）注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证；
（2）由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。

二、注册会计师难以发现舞弊的原因

1.舞弊者的狡诈程度；
2.串通舞弊的程度；
3.舞弊者在被审计单位的职位级别；
4.舞弊者操纵会计记录的频率和范围；
5.舞弊者操纵的每笔金额的大小。

三、识别和评估舞弊风险

1.评估舞弊风险的程序（第九章的“风险评估程序”在评估舞弊时的特例）
（1）询问；
（2）考虑舞弊三因素；
（3）分析程序；
（4）考虑其他信息。

四、应对舞弊风险
1.应对舞弊的三个环节
（1）总体应对措施；
（2）针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序；
（3）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。
2.应对舞弊的总体应对措施
（1）考虑人员的适当分派和督导；
（2）考虑被审计单位采用的会计政策；
（3）在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。
3.针对认定层次舞弊风险实施的审计程序
(1)改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；
(2)改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试；
(3)改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。
4.针对管理层凌驾于控制之上的风险所要实施的审计程序
（1）测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当；
（2）复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报；
（3）对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性。

五、管理层凌驾于控制之上实施舞弊的手段
1.编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；
2.滥用或随意变更会计政策；
3.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断；
4.故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；
5.隐瞒可能影响财务报表金额的事实；
6.构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；
7.篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。

六、发现管理层舞弊时对审计的影响
1.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响；
2.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性。

七、违反法规行为的含义
1.违反法规行为是指出本准则所称违反法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。
2．正确理解违反法规行为的内涵
被审计单位从事的违反法规行为
以被审计单位名义从事的违反法规行为
管理层或员工以被审计单位名义从事的违反法规行为

八、管理层遵守法律法规的责任与措施
管理层责任 管理层防止和发现违反法规行为措施
保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任。 了解相关法律法规，确保设计的经营程序符合法律法规的规定
建立和实施适当的内部控制
制定、公布并遵守行为规范
确保员工经过适当的培训，了解各项行为规范
监控行为规范的遵守情况，对违反行为规范的员工给予适当的处罚
聘请法律顾问，帮助管理层了解法律法规要求
汇集必须遵守的法律法规，保存被投诉的记录
将适当的职责分派给内部审计和审计委员会，帮助管理层履行防止和发现违反法规行为的责任

九、注册会计师对被审计单位遵守法律法规的考虑
注册会计师考虑的事项
具体表现
财务报表审计考虑违反法规行为是一种遏制措施 注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施。
应当考虑违反法规行为会导致更高的重大错报风险 （1）许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关，且不能被会计信息系统所反映；
（2）审计程序的有效性受到内部控制的固有局限性和使用的测试方法的影响；
（3）注册会计师获取的审计证据大多是说服性而非结论性的；
（4）违反法规行为可能涉及故意隐瞒的行为。

应当考虑涉及故意隐瞒的行为 如果违反法规行为涉及故意隐瞒的行为，例如，共谋、伪造、故意不记录交易、高层管理人员凌驾于内部控制之上，或故意对注册会计师作虚假陈述等，那么，违反法规行为将导致更高的财务报表重大错报风险。

十、注册会计师在考虑被审计单位遵守法律法规时采取的措施
总体要求 具体措施
在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分关注审计可能揭露导致其对被审计单位遵守法律法规产生怀疑的情况或事项。 注册会计师在计划和实施审计工作时，要保持职业怀疑态度。
注册会计师要充分关注审计可能揭露导致其对被审计单位遵守法律法规产生怀疑的情况或事项。

十一、注册会计师考虑特定法律法规的报告要求
1．如果法律法规要求注册会计师报告被审计单位对某些法定条款的遵守情况，注册会计师应当制定计划，以测试被审计单位对这些条款的遵守情况。
2．有些法律法规可能要求注册会计师报告被审计单位对某些法定条款的遵守情况。此时，注册会计师应当首先充分了解这些法定条款的特殊报告要求，再制定相应的计划，以便测试被审计单位对这些条款的遵守情况。

十二、注册会计师总体了解相关法律法规及遵守情况
情形 具体要求
1．总体了解的要求 在计划审计工作时，注册会计师应当总体了解适用于被审计单位及其所处行业的法律法规，以及被审计单位如何遵守这些法律法规。
2．总体了解时应特别关注的方面 应当特别关注某些法律法规可能导致对被审计单位经营活动产生重要影响的经营风险。
3．总体了解的审计程序 利用了解被审计单位行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素时所获知的信息
向管理层询问被审计单位为遵守有关法律法规而采用的政策和程序
向管理层询问对被审计单位经营活动可能产生重要影响的法律法规
与管理层讨论在识别、评价和处理诉讼、索赔与税务纠纷时采用的政策和程序
与审计组成部分的其他注册会计师讨论适用于该组成部分的法律法规

十三、注册会计师发现可能存在违反法规行为时的处理
情形 具体要求
1．总体要求 当发现可能存在违反法规行为时，注册会计师应当了解该行为的性质及发生的环境，并获取其他适当信息，以评价其对财务报表可能产生的影响。
2．评价对财务报表的影响
因罚款、没收违法所得、封存财产、强制停业及诉讼等导致的潜在财务后果；
潜在财务后果是否需要披露；
潜在财务后果是否严重，以至于影响到财务报表的公允反映。
3．记录发现的情况并与管理层讨论
当认为可能存在违反法规行为时，注册会计师应当记录所发现的情况，并与管理层讨论。
4．向律师咨询 如果管理层不能提供令人满意的信息证明其确实遵守了法律法规，注册会计师应当向被审计单位律师咨询有关法律法规的遵守情况，及其对财务报表可能产生的影响。
5．考虑对审计报告的影响 当怀疑被审计单位存在违反法规行为而又无法获取充分信息时，注册会计师应当考虑缺乏充分、适当的审计证据对审计报告的影响。
6．考虑对审计的其他方面的影响 尤其对管理层声明可靠性的影响，即如果违反法规行为未被内部控制发现或未包含在管理层声明中，注册会计师应当重新考虑风险评估结果和管理层声明的有效性。

十四、注册会计师对违反法规行为的报告
情形 具体要求
1．总体要求 应当将注意到的违反法规行为尽快地与治理层沟通，或获取治理层已获知违反法规行为的审计证据。
2．对故意和重大的违反法规行为的沟通要求 如果认为违反法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况立即与治理层沟通
3．怀疑违反法规行为涉及高级管理人员时的沟通要求 如果怀疑违反法规行为涉及高级管理人员，注册会计师应当向被审计单位内部的审计委员会或监事会等更高层次的机构报告。
4．考虑征询法律意见 如果不存在更高层次的机构，或注册会计师认为报告不起作用，或难以确定向谁报告，注册会计师应当考虑征询法律意见。
5．出具审计报告的要求
如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
如果因审计范围受到被审计单位以外的其他条件限制而无法确定违反法规行为是否发生，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响。
6．解除业务约定的要求
如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应当考虑解除业务约定。