Question

中级会计实务，长期股权投资

【例5-11】 甲公司于20x9年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20 000 000元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60 000 000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位：元)。
账面原价 已提折旧 公允价值 原预计使用年限 剩余使用年限
存 货 5 000 000 7 000 000
固定资产 10 000 000 2 000 000 12 000 000 20 16
无形资产 6 000 000 1 200 000 8 000 000 10 8
小 计 21 000 000 3 200 000 27 000 000
假定乙公司20x9年实现净利润6 000 000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5 000 000元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
甲公司在确定其应享有乙公司20x9年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整(假定不考虑所得税影响)：
调整后的净利润 = 6 000 000－(7 000 000－5 000 000)×80%－(12 000 000÷16－10 000 000÷20)－(8 000 000÷8－6 000 000÷10) = 3 750 000(元)
甲公司应享有份额 = 3 750 000×30% = 1 125 000(元)
借：长期股权投资——乙公司——损益调整 1 125 000
贷：投资收益 1 125 000

问题1、为什么要进行调整，不能直接认定净利润是6 000 000*30%=1 800 000么？
2、(7 000 000－5 000 000)×80%以及(12 000 000÷16－10 000 000÷20)以及(8 000 000÷8－6 000 000÷10)分别代表什么意思？

Answer 1

1、从题中条件可以确定，甲公司的长期股权投资是按照权益法核算，根据权益法核算要求，对被投资公司利润要根据资产公允价值进行调整。你可以将权益法理解为按资产公允价值确定长期股权投资的价值，所以需要调整净利润。
2、(7 000 000－5 000 000)×80%表示已出售的存货的公允价值增加值对净利润的影响(12 000 000÷16－10 000 000÷20)及(8 000 000÷8－6 000 000÷10)分别表示固定资产及无形资产依据公允价值核算的折旧对净利润的影响。

追问

那为什么要从乙公司实现的利润里面扣除呢？那几个关于存货、固定资产、无形资产的计算还是不能理解原因……

追答

如果不扣除，相当于虚增了利润，与实际价值不符。而权益法核算的原则就是以实际价值或者说公允价值为基础的。比如按照公允价值核算，题中固定资产的的实际折旧应当是750000元，而不是500000元，那么按500000折旧核算的利润，岂不是虚增了250000元？无形资产、存货都是同样的道理。

Answer 2

公允价值不是利润，只是在市场上买卖双方达成的交易价值。需要调整啊。