税法大题
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某饮料生产企业甲为增值税纳税人，适用企业所得税税率25%。2019年度实现营业收入80000万元，自行核算的2019年年度会计利润为5600元，2020年5月聘请的会计师事务所审核后，发现如下事项：
（1）2月收到市政府支持产业发展拨付的财政激励资金500万元，会计处理全额计入营业外收入，企业将其计入企业所得税不征税收入，经审核符合税法相关规定。
（2）3月转让持有的部分国债，取得收入1285万元，其中包括持有期间尚未兑付的利息收入20万元。该部分国债按照先进先出法确定的取得成本为1240万元。
（3）5月接受百分之百控股母公司乙无偿划转的一台设备。该设备原值3000万元，已按税法规定计提折旧500万元，其市场公允价值为2200万元。该业务符合特殊性重组条件，企业选择采用特殊性税务处理。
（4）6月购置一台生产线支付的不含税价格为400万元，会计核算按照使用期限5年。预计净残值率5%计提了累计折旧，企业选择一次性在企业所得税前进行扣除。
（5）发生了广告费和业务宣传费用7300万元，其中300万元用于冠名的真人秀于2020年2月制作完成并播放。企业所得税汇算清缴结束前尚未取得相关发票。
（6）成本费用中含发放的合理职工工资6000万元，发生的职工福利费900万元，职工教育经费500万元，取得公会经费代收凭据注明的拨缴工会经费100万元。
（7）发生业务招待费800万元。
（8）12月1日签订两项借款合同，向非关联供货商借款1000万元，向银行借款4000万元。未计提印花税。甲已2020年3月1日补缴印花税款及滞纳金，借款合同印花税税率为0.05%。
（9）企业从2013年以来经税务机关审核后的应纳税所得额数据如下表：
年份 2013年 应纳税所得额（万元） ——4000
2014年 —2000
2015年 —600
2016年 1200
2017年 1800
2018年 3000
要求：根据上述资料，按照下列顺序回答问题，如有计算，需计算出合计数
（1）判断业务（1）是否需要缴纳增值税，并说明理由
答：需要缴纳增值税，在中华人民共和国境内销售货物或者加工，修理修配劳务、服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照规定缴纳增值税。企业取得财政激励奖金，属于非经营活动的收入，不缴纳增值税。
（2）计算业务（1）应调整的企业所得税应纳税所得额
答： 业务（1）应调减应纳税所得额500万元，不征税收入不计入应纳税所得额。
（3）回答企业转让不同时间购买的同意品种国债是，税法规定转让成本的确定方法
答： 企业在不同时间购买同一种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均、个别计价法种选用一种。一种计价方法一经选用，不得随意改变。
（4）计算业务（2）应调整的企业所得税应纳税所得额
答： 国债利息收入免税，业务（2）应调减应纳税所得额20万元。
（5）业务（3）符合特殊性税务重组，请确认甲公司接受无偿划拨设备的计税基础。
答：甲企业接受无偿划拨设备的计税基础=3000—500=2500（万元）
对100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，且选择采用特殊性税务处理的，划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。
（6）计算业务（4）应调整的企业所得税应纳税所得额。
答：会计上计提的折旧=400* （1-5%）/5/12*6=38万元
（7）计算业务（5）应调整的企业所得税应纳税额
企业未发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算所得额=企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。未取得发票的300万元需要纳税调增。
广宣费的扣除限额=80000*30%=24000（万元）<实际发生额7300—300=7000,7000万元的广宣费可以据实扣除。业务（5）应调增的应纳税所得额为300万元。
（8）计算业务（6）应调整的企业所 得税应纳税额、
答：职工福利应扣除限额=6000 *14%=840(万元）<实际发生额900（万元），应纳税调增900—840=60万元
职工教育经费扣除限额=6000*8%=480（万元）<实际发生额500（万元），应纳税调增=500—480=20（万元）
工会教育经费扣除限额=6000*2%-120（万元）>实际发生额100（万元），实际发生的100万元，可以据实扣除。
业务（6）合计应调增应纳税所得额=60+20=80（万元）
（9）计算业务（7）业务招待要应的企业所得税应纳税所得额
答：业务招待费扣除限额80000*0.5%=400（万元）
业务招待费扣除限额800*60%=480（万元），业务（7）应调增应纳税所得额=800-400=400（万元）
（10 ）计算业务（8）应调整的企业所得税应纳税所得额
答：应补缴的印花税=4000*0.005%=0.2（万元），滞纳金不得税前扣除。应调减应纳税所得额0.2万元。
【提示】银行及其他金融组织与借款人（不包括 银行拆借）所签订的合同，缴纳印花税。
（11）2019年企业所得税前可以弥补的亏损额=600万元
（12）应纳税所得额=5600=500=20=362+300+80+400=0.2=600=4897.8（万元）
应缴纳企业所得税=4897.8*25%=1224.45（万元）
（1）2月收到市政府支持产业发展拨付的财政激励资金500万元，会计处理全额计入营业外收入，企业将其计入企业所得税不征税收入，经审核符合税法相关规定。
（2）3月转让持有的部分国债，取得收入1285万元，其中包括持有期间尚未兑付的利息收入20万元。该部分国债按照先进先出法确定的取得成本为1240万元。
（3）5月接受百分之百控股母公司乙无偿划转的一台设备。该设备原值3000万元，已按税法规定计提折旧500万元，其市场公允价值为2200万元。该业务符合特殊性重组条件，企业选择采用特殊性税务处理。
（4）6月购置一台生产线支付的不含税价格为400万元，会计核算按照使用期限5年。预计净残值率5%计提了累计折旧，企业选择一次性在企业所得税前进行扣除。
（5）发生了广告费和业务宣传费用7300万元，其中300万元用于冠名的真人秀于2020年2月制作完成并播放。企业所得税汇算清缴结束前尚未取得相关发票。
（6）成本费用中含发放的合理职工工资6000万元，发生的职工福利费900万元，职工教育经费500万元，取得公会经费代收凭据注明的拨缴工会经费100万元。
（7）发生业务招待费800万元。
（8）12月1日签订两项借款合同，向非关联供货商借款1000万元，向银行借款4000万元。未计提印花税。甲已2020年3月1日补缴印花税款及滞纳金，借款合同印花税税率为0.05%。
（9）企业从2013年以来经税务机关审核后的应纳税所得额数据如下表：
年份 2013年 应纳税所得额（万元） ——4000
2014年 —2000
2015年 —600
2016年 1200
2017年 1800
2018年 3000
要求：根据上述资料，按照下列顺序回答问题，如有计算，需计算出合计数
（1）判断业务（1）是否需要缴纳增值税，并说明理由
答：需要缴纳增值税，在中华人民共和国境内销售货物或者加工，修理修配劳务、服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照规定缴纳增值税。企业取得财政激励奖金，属于非经营活动的收入，不缴纳增值税。
（2）计算业务（1）应调整的企业所得税应纳税所得额
答： 业务（1）应调减应纳税所得额500万元，不征税收入不计入应纳税所得额。
（3）回答企业转让不同时间购买的同意品种国债是，税法规定转让成本的确定方法
答： 企业在不同时间购买同一种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均、个别计价法种选用一种。一种计价方法一经选用，不得随意改变。
（4）计算业务（2）应调整的企业所得税应纳税所得额
答： 国债利息收入免税，业务（2）应调减应纳税所得额20万元。
（5）业务（3）符合特殊性税务重组，请确认甲公司接受无偿划拨设备的计税基础。
答：甲企业接受无偿划拨设备的计税基础=3000—500=2500（万元）
对100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，且选择采用特殊性税务处理的，划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。
（6）计算业务（4）应调整的企业所得税应纳税所得额。
答：会计上计提的折旧=400* （1-5%）/5/12*6=38万元
（7）计算业务（5）应调整的企业所得税应纳税额
企业未发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算所得额=企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。未取得发票的300万元需要纳税调增。
广宣费的扣除限额=80000*30%=24000（万元）<实际发生额7300—300=7000,7000万元的广宣费可以据实扣除。业务（5）应调增的应纳税所得额为300万元。
（8）计算业务（6）应调整的企业所 得税应纳税额、
答：职工福利应扣除限额=6000 *14%=840(万元）<实际发生额900（万元），应纳税调增900—840=60万元
职工教育经费扣除限额=6000*8%=480（万元）<实际发生额500（万元），应纳税调增=500—480=20（万元）
工会教育经费扣除限额=6000*2%-120（万元）>实际发生额100（万元），实际发生的100万元，可以据实扣除。
业务（6）合计应调增应纳税所得额=60+20=80（万元）
（9）计算业务（7）业务招待要应的企业所得税应纳税所得额
答：业务招待费扣除限额80000*0.5%=400（万元）
业务招待费扣除限额800*60%=480（万元），业务（7）应调增应纳税所得额=800-400=400（万元）
（10 ）计算业务（8）应调整的企业所得税应纳税所得额
答：应补缴的印花税=4000*0.005%=0.2（万元），滞纳金不得税前扣除。应调减应纳税所得额0.2万元。
【提示】银行及其他金融组织与借款人（不包括 银行拆借）所签订的合同，缴纳印花税。
（11）2019年企业所得税前可以弥补的亏损额=600万元
（12）应纳税所得额=5600=500=20=362+300+80+400=0.2=600=4897.8（万元）
应缴纳企业所得税=4897.8*25%=1224.45（万元）
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