Question

《企业会计准则--关联方关系及其交易的披露》指南

Answer 1

《企业会计准则--关联方关系及其交易的披露》指南

一、基本要求

（一）关联方关系及其交易只需要在会计报表附注中披露相关信息。关联方之间
交易的核算，与同非关联方交易的核算相同，其交易的相关数据包括在会计报表有关
项目内，在会计报表中不需要单独反映关联方之间交易的金额。
（二）关联方关系是否存在，应视其关系的实质，而不仅仅是法律形式。
（三）关联方交易的披露应遵循重要性原则，区别情况处理：
1、零星的关联方交易，如果对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有
影响的，可以不予披露。
2、对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易，如果属于重大交易（主要
指交易金额较大的，如销售给关联方产品的销售收入占本企业销售收入10％及以上），
应当分别关联方以及交易类型披露，如果属于非重大交易，类型相同的非重大交易可
以合并披露，但以不影响会计报表阅读者正确理解企业财务状况、经营成果为前提。
判断关联方交易是否需要披露，不以交易金额的大小作为判断标准，而应以交易
对企业财务状况和经营成果的影响程度来确定。比如，关联方之间有一项很重要的交
易，这项交易没有金额或只有象征性金额，但是它对企业财务状况和经营成果影响很
大，在这种情况下，应披露与这项交易有关的信息。
（四）关联方交易中的主要事项，如购货、销货、应收应付款项等，应当披露连
续两年的比较资料。

二、说明

（一）本准则定义的说明
1、控制，指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活
动中获取利益。控制可以通过各种方式来实现，主要有：
（1）通过一方拥有另一方超过半数以上表决权资本的比例来确定。表决权资本，
是指具有投票权的资本。包括以下几种情况：
①一方直接拥有另一方过半数以上表决权资本。例如，a企业拥有b企业61％表决
权资本，表明a企业直接控制b企业。
②一方间接拥有另一方过半数以上表决权资本的控制权。间接拥有另一方过半数
以上表决权资本的控制权，是指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上表
决权资本的控制权。例如，a公司拥有b公司80％的表决权资本，b公司拥有c公司70％
的表决权资本，在这种情况下，a公司对c公司70％的表决权资本拥有控制权。
③一方直接和间接拥有另一方过半数以上表决权资本的控制权，直接和间接拥有
另一方过半数以上表决权资本的控制权，是指母公司虽然只拥有其半数以下的表决权
资本，但通过与子公司所拥有的表决权资本的合计，而达到拥有其过半数以上的表决
权资本的控制权，例如，a公司拥有c公司30％的表决权资本，拥有b公司 70％的表决
权资本；b公司拥有c公司25％的表决权资本。在这种情况下，a公司直接拥有c公司的
30％表决权资本加上通过b公司间接拥有c公司25％的表决权资本的控制权，而达到控
制c企业。
（2）虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数以上， 但通过拥有的表
决权资本和其他方式达到控制。主要有以下几种情况：
①通过与其他投资者的协议，拥有另一方半数以上表决权资本的控制权。例如，
a公司拥有b公司35％的表决权资本，c公司拥有b公司25％的表决权资本，a和c达成协
议，c公司在b公司的权益由a公司代表。在这种情况下，a公司实际上拥有了b公司60％
表决权资本的控制权，表明a公司实际上控制b公司。
②根据章程或协议，有权控制另一方的财务和经营政策。例如，a公司拥有b公司
20％表决权资本，同时，根据协议，a公司负责b公司的经营管理。在这种情况下，a公
司虽然仅拥有b公司20％的表决权资本，但由于a公司全面负责b公司的经营管理，能够
决定企业的财务和经营政策，则a公司实际上控制b公司。
③有权任免董事会等类似权力机构的多数成员。这种情况是指虽然一方拥有另一
方表决权资本的比例不超过半数，但根据章程、协议等能够任免董事会的董事，以达
到控制的目的。
④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。这种情况是指虽然一方拥
有另一方表决权资本的比例不超过半数，但能够控制另一方董事会等权力机构的会议，
从而能够控制其财务和经营政策，使其达到事实上的控制。
2、共同控制，指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。本准则所指的共同
控制，仅指共同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财产等。即共同控制实体
是指由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的财务和经营政策
必须由投资双方或若干方共同决定。
3、重大影响，指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定
这些政策。当一方拥有另一方20％或以上至50％表决权资本时，一般对被投资企业具
有重大影响。此外，符合下列情况之一的，也应当确认为对被投资企业具有重大影响：
（1）在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表。在这种情况下，由
于在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表，可以通过该代表参与政策的
制定，从而达到对该企业施加重大影响。
（2）参与政策制定过程。在这种情况下，由于可以参与企业政策的制定过程，
在制定政策过程中可以为其自身利益而提出建议和意见，由此可以对该企业施加重大
影响。
（3）互相交换管理人员。在这种情况下，通过一方对另一方派出管理人员，或
者两方或多方互相交换管理人员，由于管理人员有权力并负责企业的财务和经营活动，
从而能对企业施加重大影响。
（4）依赖投资方的技术资料。在这种情况下，由于被投资企业的生产经营需要
依赖对方的技术或技术资料，从而对该企业具有重大影响。