Question

中级实务题，附答案

.新华公司与大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。新华公司于2013年12月以一项非专利技术换入大海公司的一批原材料。交换日新华公司非专利技术的账面价值为200万元，公允价值为250万元。大海公司用于交换的该批原材料成本为200万元，公允价值为220万元，增值税税额为37.40万元，交换日新华公司另向大海公司支付补价7.4万元，应缴纳营业税7.5万元，大海公司为换入非专利技术发生相关费用1万元。该项非货币性资产交换具有商业实质。不考虑其他因素，新华公司换入原材料的入账价值为（ A ）万元。
A.220　　　　　B.200　　　　　C.220　　　　　D.170
我的疑问：新华公司的非专项技术公允是250，大海公司原材料的公允是220,，这不是要大海付给新华补价30吗？题目中，是新华支付给大海7.4，那是不是说非货币性资产交换如果换入的东西有增值税，要和换入的公允一起计价的？不是很明白非货币性资产交换中有关税费，特别是增值税的处理，谢谢！
.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2013年3月1日，甲公司与乙公司进行资产交换，甲公司将其持有的库存商品、交易性金融资产以及专利权同乙公司的原材料、固定资产（厂房）进行交换，甲公司持有的库存商品的账面价值为100万元，不含增值税的公允价值为150万元，交易性金融资产的账面价值为180万元，公允价值为200万元，专利权的账面原价为400万元，已累计摊销100万元，已计提减值准备20万元，公允价值为260万元；乙公司原材料的账面价值为300万元，不含增值税的公允价值为350万元，固定资产的账面原价为500万元，已计提折旧200万元，公允价值为230万元，同时，甲公司支付给乙公司银行存款4万元，假定该交换具有商业实质，甲、乙公司换入资产均不改变使用用途。下列说法正确的有（ ABCD ）。
A.甲公司换入资产的总成本为580万元
B.乙公司换入资产的总成本为610万元
C.甲公司换入的原材料的入账价值为350万元
D.乙公司换入专利权的入账价值为260万元
疑问：A和B是正确的，这里相差了40万，为什么甲给乙支付了4万啊？

Answer 1

有公式的

单项资产的交换，有两个公式，一个是不含税计算，一个是含税计算

1. 换入资产的成本=换出资产不含税公允价+支付的补价-收到的补价+应付相关税费

2. 换入资产的成本=换出资产含税公允价+支付的补价-收到的补价-换入资产可抵扣的进项+应付相关税费

   （这个含税的公式，相当于销项抵减了进项）

    

1.新华公司的非专项技术公允是250，大海公司原材料的公允是220,，这不是要大海付给新华补价30吗？

大海公司原材料的公允是220+增值税税额为37.40万元=257.4

所以新华要支付257.4-250=7.4

 

2.题目中，是新华支付给大海7.4，那是不是说非货币性资产交换如果换入的东西有增值税，要和换入的公允一起计价的？

计算换入资产的成本，看上面2个公式，可以按不含税计算，也可以是含税计算，结果是一样的

因为销售无形资产交的是营业税，所以新华没有交销项税。还有一个是销售不动产也是要交营业税的，其它的是交增值税的。

追问

先谢谢您的热心相助！公式我持怀疑的态度，怎么没有涉及加销项税和减进项税？是不是有一种说法叫“纯补价”？

追答

我不知道你有没有听课，公式是郭建华老师讲的，我自己也做了不少题，都是套用的这个公式
第二个公式是涉及加销项税和减进项，这一章不是难的章节

第一题你再仔细看下我的解答，因为换出的是无形资产，涉及的是营业税，所以没有销项

来说说第二题，此题涉及的是多项资产的交换，套用公式一样做
A甲换入资产的成本=换出资产含税公允价+支付的补价-收到的补价-换入资产可抵扣的进项+应付相关税费=150X1.17+200+260+4-350X0.17=580
B乙公司换入资产的总成本=350X1.17-4+230-150X0.17=610

C涉及多项资产的交换，先按与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额，后按换各项资产的公允价值总额的比例，分别确定各项资产的成本
原材料占换入资产公允的比例=350/（350+230）=0.6
甲公司换入的原材料的入账价值为=580X0.6=350

D，同理做

这里相差了40万，为什么甲给乙支付了4万啊？

甲公司为换入资产应交销项150X0.17=25.5，应收进项税（350X0.17=59.5，合计应付出59.5-25.5=34，但甲公司只付出了4，所以应从甲公司换出总资产价值中扣除30，即为甲公司的换入资产总成本
乙公司作为甲公司的交易对方，正好相反，应对乙公司换出总资产价值加上30，即为乙公司的换入资产总成本

追问

谢谢你的耐心。我没听那课，自己学的。我再仔细思考一下。

你学得很好，我好惭愧！是听网校课程的？你也学中级吗？

追答

我是听的中华的郭建华的强化班的，是的，我也在学，今年考

追问

谢谢！换入资产的成本=换出资产不含税公允价+支付的补价-收到的补价+应付相关税费，换入资产的成本=换出资产含税公允价+支付的补价-收到的补价-换入资产可抵扣的进项+应付相关税费
（这个含税的公式，相当于销项抵减了进项）
我的疑问：1.公式中含税指的是含增值税的销项税吗？2.含税公式，相当于销项抵减了进项，那公式后面还加了“换入资产可抵扣的进项”啊？怎么理解？

追答

公式里都是指的增值税

其实就相当于把换出的资产卖了，买入换入的资产，销项-进项，还有差额的，支或收补价即可

追问

好吧，我有其他疑问再交流吧，感觉你学得比我好多了。

Answer 2

总是来晚。我觉得1楼的回答给的公式是对的，但也稍有不足，应该吧换出资产的公允价值和销项税分开来说。补充几点吧：

1、我不太清楚中级现在非货币资产交换这一块儿是否只认公允，注会是分为按公允价值入账和账面价值入账2种。区别在于“换出资产公允价”变为“账面价值”。

2、对于支付的相关税费，换出资产的相关税费，作为“出售资产时”的相关税费处理。而换入资产的相关税费作为新入资产成本。这里要注意区分。

3、补价。支付的补价作为换入资产的成本，而收到的补价则应减少换入资产成本。但补价不得超过25%。否则不能作为非货币资产交换。

非货币资产交换相对来说比较好理解。

追问

很感谢！哈哈，你就是考了CPA的人啦。中级里非货币性资产交换也是看是否具有商业性质区分账面价值和公允价值模式，但是2015年的教材是把金融资产的可供出售金融资产等转入资本公积--其他资本公积中的，现在改为转入“其他综合收益”，还修改“公允价值”这个解释。

追答

嗯，都一样，今年增加了“其他综合收益”了。中级和CPA相同章节某些地方的难度是一样的。毕竟准则都是那个准则。