Question

固定资产的入账成本

Answer 1

固定资产的取得成本，是取得该项资产和使之投入运营所发生的—切费用。不同种类的固定资产，其取得成本的内容和计价方法也有所区别。
1.土地
土地的取得成本，包括购价、经纪人佣金、测量、登记、过户费用，以及使土地处于可按预定用途使用状况所发生的清理、平整、排水、美化环境等费用。如果由购买者支付并承担出让土地者拖欠的财产税，则该项财产税也应计入土地成本。
2.房屋
房屋的取得方式可以是购入或自建。如系购入，其成本包括购价、契税、佣金、登记过户费用以及为达到可供使用状态而发生的改造、改良和修理费用。如果房屋和土地一并购入，所付代价是混在一起的，则应按公平市场价值将其成本在房屋和土地之间进行分配，并分别记入“房屋”和“土地”账产。
3.机器设备
机器设备的成本，包括购置机器设备的原价、税款、运费及运输途中的保险费、装卸费、基座建造费及安装费、试车费，以及达到交付使用状况前的一切有关费用。
一.固定资产取得成本的界定
1．购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。
2．自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。
3．投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。
4．融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。
5．在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。
6. 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。
二.对企业的主要影响
(一)固定资产范围界定将直接影响企业损益及税收成本
准则和税法都取消了对固定资产价值标准的规定，要求企业按照重要性原则判断、确定自身固定资产的范围，按照实际情况确定固定资产目录。因此企业如何界定固定资产十分关键，按什么标准划分固定资产涉及当期及后期的利润。如果企业将固定资产范围界定得宽泛，则意味着当期费用将减少，企业当期利润将增加，税负也将增加;如果企业界定的固定资产范围狭窄，则意味着当期费用将增加，企业当期利润将减少，当期税负也将减少。
(二)固定资产改良支出与大修理支出的划分标准将对企业日常运营产生重大影响
由于准则取消了固定资产大修理与改良划分的计量标准，仅规定满足规定的确认条件的应当计入固定资产成本(予以资本化)，因此企业如何确定固定资产大修理与改良标准将直接影响当期及后续期间的损益。同时，由于准则规定不允许采用预提或待摊的方式处理大修理费用，因此对有大量大修理费用的企业而言，将直接减少当期损益。税法事实上扩大了大修理范围，如果企业为了减少纳税差异而按税法的标准确定大修理费用核算范围，那么将减少当期损益。
(三)企业税收处理合规性的难度加大
税法目前对固定资产的认定标准和范围、固定资产改建支出的摊销年限、预计净残值等尚没有明确规定，在此情况下，企业自身的判断极有可能与主管税务机关的判断产生差异，无疑会加大税收处理合规性的风险。
(四)对固定资产折旧范围的认定将影响企业税收成本
对房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产、与经营活动无关的固定资产折旧，税法不允许在税前扣除。问题是，未投入使用的固定资产、与经营活动无关的固定资产折旧到底该如何认定，至今尚不明确。因此对企业而言，这些范围的认定将直接影响税收成本。
(五)融资租赁固定资产、自行购建固定资产初始确认不一致，理论上将产生时间性差异
对于融资租赁固定资产，所得税准则不允许确认初始确认所产生的差异，因此初始确认可不进行会计处理。但后期计提折旧所产生的差异如何处理，准则未明确。对自行建造的固定资产，税法规定按竣工决算前的实际支出作为计税基础;准则规定按达到预定可使用状态作为计提折旧依据，后面价值有变化的，作为会计估计变更处理。对企业而言，固定资产在整个寿命期间计提的折旧是一致的，其差异主要体现在已达到预定可使用状态而未办理竣工决算这一期间。此问题税法未予明确，可按会计准则进行处理，即不产生时间性差异。
三、应对策略
(一)依法定程序合理确定固定资产范围
确定固定资产范围时必须遵循重要性原则，即根据企业实际划分固定资产范围。同时，对单项固定资产明确其中的组成部分。在确定固定资产目录时，应同时确定折旧方法、预计净残值。对确定的固定资产目录，应报主管税务机关备案，以规避税收违规风险。
(二)合理确定固定资产大修理政策
应在税法规定的范围内，结合企业经营实际确定固定资产大修理与改良的划分范围。对于重大的单项固定资产，最好明确大修理、改良的范围。固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期损益，不得采用预提或待摊方式处理。
(三)规范企业固定资产分类
依照《企业财务通则》，企业所有的固定资产都应认定为与生产经营相关，不应再将某些固定资产认定为非生产经营类别，其中流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，包括现金及各种存款、存货、应收及预付款项等。
(四)合理运用加速折旧政
准则与税法都规定企业可以采用加速折旧，需要大规模投资的企业应充分运用这一政策。对于融资租赁的固定资产，能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧;如果无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。
(五)加强自建项目管理
企业应建立并实施固定资产内部控制制度，保证固定资产的安全与完整，确保固定资产的合理利用。对自行建造的固定资产，企业应加强管理，确保按期、及时办理竣工决算。会计准则、税法及财务通则中关于固定资产的相关规定对财会工作有重要的理论和现实意义，要在财会实务中不断探索，更准确地把握其异同点，从而使法规能够更好地指导工作实践。
法律依据
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
第六十条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
（一）房屋、建筑物，为20年；
（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
（五）电子设备，为3年。