Question

2010年CPA《会计》辅导：购入债券作为交易性金融资产

Answer 1

【例2】购入债券作为交易性金融资产
2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：
(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；
(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)；
(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；
(4)2007年12月31 日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；
(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；
(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元 (含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下：
(1)2007年1月1日，购入债券
借：交易性金融资产——成本 1000000
应收利息 20000
投资收益 20000
贷：银行存款 1040000
(2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息
借：银行存款 20000
贷：应收利息 20000
(3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）
借：交易性金融资产——公允价值变动 150000
贷：公允价值变动损益（115万－100万） 150000
借：应收利息 20000
贷：投资收益（100万×4%÷2） 20000
(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息
借：银行存款 20000
贷：应收利息 20000
(5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）
借：公允价值变动损益（110万－115万） 50000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50000
借：应收利息 20000
贷：投资收益 20000
(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息
借：银行存款 20000
贷：应收利息 20000
(7)2008年3月31日，将该债券予以出售
借：应收利息 10000
贷：投资收益（100万×4％÷4） 10000
借：银行存款 10000
贷：应收利息 10000
借：银行存款(118万－1万) 1170000
公允价值变动损益 100000
贷：交易性金融资产——成本 1000000
——公允价值变动 100000
投资收益 170000