《财务与会计》：非货币性资产交换的会计处理
1个回答
展开全部
1．换入资产以公允价值入账的会计处理
如果非货币性资产交换具有商业实质，同时公允价值能够可靠计量，则换入资产按照公允价值入账，换出资产作为销售处理。具体应注意下面三个问题：
（1）不涉及补价时，应当按照换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为确定换入资产的成本。但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，则以换入资产的公允价值作为确定换入资产的基础。换出资产账面价值与其公允价值之间的差额，计入当期损益（即把换出资产作为销售处理）。
（2）涉及补价时，支付补价的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；收到补价的，应当以换出资产的公允价值减去补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。
（3）非货币性资产交换同时换入多项资产的，在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量时，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。下面用例子说明换出不同资产情况下，如何进行会计处理：
①换出资产为存货的，应当作为销售处理，换出库存商品时计入主营业务收入；换出材料时，计入其他业务收入。
【例29】换出库存商品，换入原材料
甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元；换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：
借：原材料 111（110＋1）（公允价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）（110×17%）18.7
贷：主营业务收入110
应交税费——应交增值税（销项税额）（110×17%）18.7
银行存款（运费，无抵扣）1
借：主营业务成本100
存货跌价准备20
贷：库存商品120
②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
【例30】换出设备、换入汽车
甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。换出设备的账面原值为130万元，已提折旧50万元，净值80万元，公允价值70万元；换入汽车的账面原值为100万元，已提折旧15万元，净值85万元，公允价值为80万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金10万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。
①甲公司（支付补价方）账务处理如下：
判断是否属于非货币性资产交换：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=10/80=12.5%＜25%，属于非货币性资产交换。账务处理是：
借：固定资产清理80
累计折旧50
贷：固定资产——设备130
借：固定资产——汽车 80（公允价值）
营业外支出（80－70） 10（资产转让损失）
贷：固定资产清理80
银行存款（补价）10
②乙公司（收到补价方）账务处理如下：
借：固定资产清理85
累计折旧15
贷：固定资产——汽车100
借：固定资产——设备 70（公允价值）
银行存款（补价）10
营业外支出（85－80） 5（资产转让损失）
贷：固定资产清理85
③换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。
【例31】换出长期股权投资，换入无形资产
20×9年6月,为了提高产品质量，甲冰箱制造公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙冰箱制造公司拥有的一项冰箱无霜专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为670万元，已计提长期股权投资减值准备余额为40万元，在交换日的公允价值为650万元；乙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为120万元，在交换日的公允价值为650万元，乙公司没有为该项专利技术计提减值准备。乙公司原已持有对丙公司的长期股权投资，从甲公司换入对丙公司的长期股权投资后，使丙公司成为乙公司的联营企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。
甲公司的账务处理如下：
借：无形资产——专利权650
长期股权投资减值准备40
贷：长期股权投资670
投资收益20
乙公司的账务处理如下：
借：长期股权投资650
累计摊销120
营业外支出30
贷：无形资产——专利权 800
【例32】换入多种资产
甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，公允价值48万元；换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元，公允价值为32万元；货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元，公允价值为16万元。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：
换入资产的入账价值总额＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费=48+0.8=48.8（万元）
小客车的入账价值=48.8×[32/（32+16）]=48.8×66.67%=32.54（万元）
货运汽车的入账价值=48.8×[16/（32+16）]=48.8×33.33%=16.26（万元）
①将固定资产转入清理：
借：固定资产清理50
累计折旧10
贷：固定资产——设备60
②支付相关费用：
借：固定资产清理0.8
贷：银行存款0.8
③换入汽车入账：
借：固定资产——小客车32.54
——货运汽车16.26
营业外支出——资产转让损失（48－50）2
贷：固定资产清理50.8
2．换入资产以账面价值入账
（1）换入资产以账面价值入账的情形
不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认资产转让损益。
【例33】甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为50万元，已提存货跌价准备5万元，公允价值60万元；换入材料的账面成本为55万元，未计提存货跌价准备，公允价值60万元。甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率17%，假设该交换不具有商业实质。
①甲公司账务处理如下：
借：原材料 46 （45＋1）
应交税费——应交增值税（进项税额）（60×17%）10.2
存货跌价准备5
贷：库存商品50
应交税费——应交增值税（销项税额）（60×17%）10.2
银行存款（运费，无抵扣）1
②乙公司账务处理如下：
借：库存商品55
应交税费——应交增值税（进项税额）（60×17%）10.2
贷：原材料55
应交税费——应交增值税（销项税额）（60×17%）10.2
（2）企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：
①支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
②收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
【例34】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。换出设备的账面原值为50万元，已提折旧10万元，未取得公允价值；换入汽车的账面原值为50万元，已提折旧5万元，公允价值为30万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金3万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换不具有商业实质。
①甲公司（支付补价方）账务处理如下：
判断是否属于非货币性资产交换：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=3/30=10%＜25%，属于非货币性资产交换。
a.将固定资产净值转入固定资产清理：
借：固定资产清理40
累计折旧10
贷：固定资产——设备50
b.换入汽车入账：
借：固定资产——汽车43
贷：固定资产清理40
银行存款3
②乙公司（收到补价方）账务处理如下：
判断是否属于非货币性资产交换：补价所占比重=补价/（换出资产公允价值+收到的补价）=3/（30＋3）=9%＜25%，属于非货币性资产交换。
换入资产的入账价值=换出资产的账面价值—收到的补价+应支付的相关税费=（50-5）—3+0=42（万元）
a.将固定资产净值转入固定资产清理：
借：固定资产清理45
累计折旧5
贷：固定资产——汽车50
b.换入设备入账：
借：固定资产——设备42
银行存款3
贷：固定资产清理45
（3）非货币性资产交换同时换入多项资产时，非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
【例35】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，未取得公允价值；换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元；货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该交换虽具有商业实质，但公允价值不能可靠计量。则甲公司账务处理如下：
换入资产的入账价值总额＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费=（60-10）+0.8=50.8（万元）
小客车的入账价值=50.8×34/（34+18）=50.8×65.38%=33.22（万元）
货运汽车的入账价值=50.8×18/（34+18）=50.8×34.62%=17.58（万元）
①将固定资产净值转入固定资产清理：
借：固定资产清理50
累计折旧10
贷：固定资产——设备60
②支付相关费用：
借：固定资产清理0.8
贷：银行存款0.8
③换入汽车入账：
借：固定资产——小客车33.22
——货运汽车17.58
贷：固定资产清理 50.8
如果非货币性资产交换具有商业实质，同时公允价值能够可靠计量，则换入资产按照公允价值入账，换出资产作为销售处理。具体应注意下面三个问题：
（1）不涉及补价时，应当按照换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为确定换入资产的成本。但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，则以换入资产的公允价值作为确定换入资产的基础。换出资产账面价值与其公允价值之间的差额，计入当期损益（即把换出资产作为销售处理）。
（2）涉及补价时，支付补价的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；收到补价的，应当以换出资产的公允价值减去补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。
（3）非货币性资产交换同时换入多项资产的，在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量时，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。下面用例子说明换出不同资产情况下，如何进行会计处理：
①换出资产为存货的，应当作为销售处理，换出库存商品时计入主营业务收入；换出材料时，计入其他业务收入。
【例29】换出库存商品，换入原材料
甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元；换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：
借：原材料 111（110＋1）（公允价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）（110×17%）18.7
贷：主营业务收入110
应交税费——应交增值税（销项税额）（110×17%）18.7
银行存款（运费，无抵扣）1
借：主营业务成本100
存货跌价准备20
贷：库存商品120
②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
【例30】换出设备、换入汽车
甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。换出设备的账面原值为130万元，已提折旧50万元，净值80万元，公允价值70万元；换入汽车的账面原值为100万元，已提折旧15万元，净值85万元，公允价值为80万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金10万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。
①甲公司（支付补价方）账务处理如下：
判断是否属于非货币性资产交换：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=10/80=12.5%＜25%，属于非货币性资产交换。账务处理是：
借：固定资产清理80
累计折旧50
贷：固定资产——设备130
借：固定资产——汽车 80（公允价值）
营业外支出（80－70） 10（资产转让损失）
贷：固定资产清理80
银行存款（补价）10
②乙公司（收到补价方）账务处理如下：
借：固定资产清理85
累计折旧15
贷：固定资产——汽车100
借：固定资产——设备 70（公允价值）
银行存款（补价）10
营业外支出（85－80） 5（资产转让损失）
贷：固定资产清理85
③换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。
【例31】换出长期股权投资，换入无形资产
20×9年6月,为了提高产品质量，甲冰箱制造公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙冰箱制造公司拥有的一项冰箱无霜专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为670万元，已计提长期股权投资减值准备余额为40万元，在交换日的公允价值为650万元；乙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为120万元，在交换日的公允价值为650万元，乙公司没有为该项专利技术计提减值准备。乙公司原已持有对丙公司的长期股权投资，从甲公司换入对丙公司的长期股权投资后，使丙公司成为乙公司的联营企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。
甲公司的账务处理如下：
借：无形资产——专利权650
长期股权投资减值准备40
贷：长期股权投资670
投资收益20
乙公司的账务处理如下：
借：长期股权投资650
累计摊销120
营业外支出30
贷：无形资产——专利权 800
【例32】换入多种资产
甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，公允价值48万元；换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元，公允价值为32万元；货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元，公允价值为16万元。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：
换入资产的入账价值总额＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费=48+0.8=48.8（万元）
小客车的入账价值=48.8×[32/（32+16）]=48.8×66.67%=32.54（万元）
货运汽车的入账价值=48.8×[16/（32+16）]=48.8×33.33%=16.26（万元）
①将固定资产转入清理：
借：固定资产清理50
累计折旧10
贷：固定资产——设备60
②支付相关费用：
借：固定资产清理0.8
贷：银行存款0.8
③换入汽车入账：
借：固定资产——小客车32.54
——货运汽车16.26
营业外支出——资产转让损失（48－50）2
贷：固定资产清理50.8
2．换入资产以账面价值入账
（1）换入资产以账面价值入账的情形
不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认资产转让损益。
【例33】甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为50万元，已提存货跌价准备5万元，公允价值60万元；换入材料的账面成本为55万元，未计提存货跌价准备，公允价值60万元。甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率17%，假设该交换不具有商业实质。
①甲公司账务处理如下：
借：原材料 46 （45＋1）
应交税费——应交增值税（进项税额）（60×17%）10.2
存货跌价准备5
贷：库存商品50
应交税费——应交增值税（销项税额）（60×17%）10.2
银行存款（运费，无抵扣）1
②乙公司账务处理如下：
借：库存商品55
应交税费——应交增值税（进项税额）（60×17%）10.2
贷：原材料55
应交税费——应交增值税（销项税额）（60×17%）10.2
（2）企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：
①支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
②收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
【例34】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。换出设备的账面原值为50万元，已提折旧10万元，未取得公允价值；换入汽车的账面原值为50万元，已提折旧5万元，公允价值为30万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金3万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换不具有商业实质。
①甲公司（支付补价方）账务处理如下：
判断是否属于非货币性资产交换：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=3/30=10%＜25%，属于非货币性资产交换。
a.将固定资产净值转入固定资产清理：
借：固定资产清理40
累计折旧10
贷：固定资产——设备50
b.换入汽车入账：
借：固定资产——汽车43
贷：固定资产清理40
银行存款3
②乙公司（收到补价方）账务处理如下：
判断是否属于非货币性资产交换：补价所占比重=补价/（换出资产公允价值+收到的补价）=3/（30＋3）=9%＜25%，属于非货币性资产交换。
换入资产的入账价值=换出资产的账面价值—收到的补价+应支付的相关税费=（50-5）—3+0=42（万元）
a.将固定资产净值转入固定资产清理：
借：固定资产清理45
累计折旧5
贷：固定资产——汽车50
b.换入设备入账：
借：固定资产——设备42
银行存款3
贷：固定资产清理45
（3）非货币性资产交换同时换入多项资产时，非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
【例35】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，未取得公允价值；换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元；货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该交换虽具有商业实质，但公允价值不能可靠计量。则甲公司账务处理如下：
换入资产的入账价值总额＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费=（60-10）+0.8=50.8（万元）
小客车的入账价值=50.8×34/（34+18）=50.8×65.38%=33.22（万元）
货运汽车的入账价值=50.8×18/（34+18）=50.8×34.62%=17.58（万元）
①将固定资产净值转入固定资产清理：
借：固定资产清理50
累计折旧10
贷：固定资产——设备60
②支付相关费用：
借：固定资产清理0.8
贷：银行存款0.8
③换入汽车入账：
借：固定资产——小客车33.22
——货运汽车17.58
贷：固定资产清理 50.8
已赞过
已踩过<
评论
收起
你对这个回答的评价是？
推荐律师服务：
若未解决您的问题，请您详细描述您的问题，通过百度律临进行免费专业咨询
