Question

求分录：持有至到期投资的账务处理

2013年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2012年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年利息。甲公司拟持有该债券至到期。则甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益为（ ）万元。

Answer 1

持有至到期投资的账务处理如下：

1. 企业取得的持有至到期投资：
   借：持有至到期投资——成本（面值）
   借：应收利息（实际支付的款项中包含的利息）
   借：持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）
   贷：银行存款等

2. 资产负债表日计算利息
   借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
           借：持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
   贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
             贷：持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）

3. 期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）和本金-本期计提的减值准备

4. 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
   借：可供出售金融资产

借：持有至到期投资减值准备
      贷：持有至到期投资
          贷：资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）

出售持有至到期投资
借：银行存款等
   借： 持有至到期投资减值准备
      贷：持有至到期投资
          贷：投资收益（差额，也可能在借方）

持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。

Answer 2

取得债券时候：
借 持有至到期投资-成本 1200
贷 银行存款 1062
持有至到期投资-利息调整 138
两年确认投资收益合计为：
借 应收利息 120 （1200*5%*2年）
持有至到期投资-利息调整 138 （取得时候的在贷方转过来）
贷 投资收益 258 （差额）
投资收益=120+138=258

完整分录如下：
经求得实际利率大概等于11.79%，在2008年末可能会造成末位小数点不对。
取得债券时候：
借 持有至到期投资-成本 1200
贷 银行存款 1062
持有至到期投资-利息调整 138
2007年末 利息调整=1062*11.79%-1200*5%=65.21元
摊余成本=1062+65.21=1127.21元
借 应收利息 60 （1200*5%）
持有至到期投资-利息调整 65.21
贷 投资收益 125.21
2008年末 利息调整=1127.21*11.79%-1200*5% =138-65.21=72.79（调整小数点末位）
摊余成本=11271.21+72.79=1200
借 应收利息 60
持有至到期投资-利息调整 72.79
贷 投资收益 132.79
投资收收益=125.21+132.79=258

追问

138怎么转过来，不明白为什么。

2013年12月31号和2014年12月31号的借贷分别是什么？

追答

我题目时间没看清打快了，我回答中07年年末对对应2013年，08年年末对应2014年
借 持有至到期投资-成本 1200 （面值）
贷 银行存款 1062 （1052+10）
持有至到期投资-利息调整 138 （差额）
13年和14年的 持有至到期投资-利息调整在借方，两年合计必定等于初始的138

追问

13年和14年利息调整合计为什么就等于138？

取得时我理解，就是后面不懂，

我觉得这题缺少“实际年利率”

追答

如果中途没有减值或者出售，一直持有到最后。每年正常摊余成本，那么最后初始利息调整肯定会等于每年摊余时持有至到期投资-利息调整的合计的。
是缺少实际利率，但这题目不用实际利率，但我也把实际利率求出来了，11.79%

追问

“相等”是计算公式还是经验总结？哪里有讲呀

追答

书里应该有提到的，我实际也做过几道类似的题目，也都是恒等的。

应该是怎么说，摊余成本最后肯定等于初始的面值，必然会导致利息调整等于以后摊余利息调整的合计数。

Answer 3

借：长期债权投资——债券投资 1200
财务费用 12
贷：长期债权投资——债券投资——溢折价 162
银行存款 1050
借：应收股息 60（1200*5%）
长期债权投资——债券投资——溢折价 81
贷：投资收益 141
借：银行存款60
贷：应收股息 60

借：银行存款 1260
应收股息 60
长期债权投资——债券投资——溢折价 81
贷：长期债权投资——债券投资 1200
应收股息 60
投资收益 141

甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益为（ 282 ）万元。

Answer 4

购入时：借 长期债权投资——面值 1200万
长期债权投资——税费 12万
贷 银行存款 1062万
长期债权投资——折价 150
2013年12月31日和2014年12月31日的帐务：借 银行存款 60万（1200万*5%）
长期债权投资——折价 75万
贷 长期债权投资——税费 6万
投资收益 129万
甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益为（ 258 ）万元