Question

会计CPA中，可供出售金融资产

可供出售金融资产发生减值，是债券类，其公允价值变动是公允价值和期末摊余成本的差额还是公允价值和账面成本差额，账面成本到底是什么

Answer 1

对于划分为可供出售金融资产核算的债券投资，每期应确认的投资收益 ＝期初摊余成本×实际利率。而金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

根据摊余成本的定义，我们可以推断以下计算公式：
期末摊余成本＝期初摊余成本 －已偿还的本金 ＋（投资收益 －收到的利息）[即摊余成本定义中的（二），利息调整的摊销额] －资产减值损失

所以，从摊余成本的组成内容来看，并不包括公允价值暂时性变动。如果金融资产发生了减值损失，那么将使得摊余成本等于账面价值。

总之，计算投资收益时，摊余成本不能考虑公允价值的暂时性变动；而计算公允价值变动时，则比较的是账面价值与公允价值的大小，而不是摊余成本与公允价值的大小。摊余成本与公允价值的差额应确认为资产减值损失。

Answer 2

可供出售债券投资在资产负债表日需要首先按照实际利率法调整可供出售金融资产——利息调整。但是可供出售债券有成本（面值）、利息调整、公允价值变动三个二级科目，其账面价值是上述三个二级科目的合计（未发生减值前）。在进行上述调整后，还需要按照资产负债表日的公允价值对其账面价值进行调整，计入可供出售金融资产——公允价值变动。同样的，如果资产负债表日出现减值需要计提减值准备，需要采用已经于资产负债表日按照实际利率法调整后的账面价值（并非摊余成本，在进行核算时，可供出售金融资产——公允价值变动科目将按照实际利率法调整后的账面调整为公允，所以摊余成本与可供出售金融资产账面价值之间差别在于每个资产负债表日确认的公允价值变动（减值前））与未来现金流量现值进行比较。

Answer 3

摊余成本 - 减值准备= 账面成本 

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