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《论会计与社会经济环境的关系》的提纲

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Answer 1

会计环境变化对会计报告影响分析

摘要:会计环境与会计报告的关系密不可分。目前,会计环境发生了巨大变化,而会计报告的变化则相对滞后,从形式到内容与现有会计环境相比,都显出了其局限性及改革的必要性。

关键词:会计环境;会计报告;局限性

一、会计环境与会计报告的关系

众所周知,任何事物的产生、存在和发展与其所处的环境密不可分,适者生存、优胜劣汰是事物发展的一般规律。会计作为人类经济活动的组成部分,同样也不例外。所谓会计环境,是指会计产生、存在、发展的基础。它与会计产生、发展密切相关,决定着会计思想、会计理论、会计组织、会计法制以及其它会计工作发展水平高低和发展速度快慢的客观历史条件及特殊情况。从微观上看,它包括会计系统内部各组成部分的客观状况,如会计管理模式、会计人员素质、会计工作手段与方法、会计的发展状况等。从宏观上看,它包括了存在于会计系统外部并对会计信息系统产生影响的经济、政治、社会文化、科技教育、法律环境等要素。会计环境的构成要素错综复杂,多种多样。在所有这些因素中,经济环境,包括经济发展水平、商品经济和市场发达程度、国家管理经济的方式、企业管理体制、企业管理水平、会计主体权责关系等方面的因素起着非常重要的作用。同时,社会发展、科技进步和相关学科内容的改变等所起的作用也不可低估。正确认识会计环境对会计的影响,特别是对会计环境发展变化的科学预测,掌握会计环境发展变化的趋势和规律,不仅对会计理论的完善、丰富、发展和创新意义重大,而且对正确看待会计实务的现状和制定正确的会计实务前瞻规划的意义也显而易见。会计报告作为会计工作的结果,其作用和目的是否能够达到预期效果,对整个经济发展起到什么样的作用,就要看它与其所处的会计环境的适应程度如何。从纵向上看,每一次会计报告的变化,都是为适应某个特定历史时期会计目标的飞跃而做出的,而每次会计目标的大飞跃,又都是会计环境的巨大变化引起的。从横向上看,不同国家,不同地区,不同的会计环境,会计报告也不尽相同。但是,随着会计环境的变化和全球经济一体化的进一步发展,会计报告作为世界经济发展和交流的一种通用语言,要求其对会计环境的适应程度和广度将会更高、更强。

二、会计环境的变化

(一)整个经济的发展从传统的工业经济向知识经济转变

近年来,随着科技的突飞猛进,知识经济已经成为不可抗拒的时代潮流,影响着人类社会和经济生活的方方面面。知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济,其最重要的特征是知识转化为资本,成为经济发展的主要推动力量。其基本特点有:(1)知识经济是可持续发展的经济。企业的生产经营活动必须兼顾经济增长与社会责任两个方面。(2)知识经济又是以无形资产投入为主的经济。人力资源将成为企业未来经济利益的主要源泉,人力资源竞争将强于任何一个时代。因此,揭示和披露企业人力资源方面的信息将显得十分必要。(3)知识经济是竞争的经济。由此带来的是企业变更、破产、清算速度加快,包括企业经营、会计工作在内的各类风险日益加大。(4)知识经济是信息化经济。数字化技术的出现,使信息的应用、传播更加迅速、快捷。(5)知识经济是需求高素质人才的经济。它要求人们自身从单一的专业型向复合型转变。发展知识经济,正在成为全球经济发展的大趋势,这给包括会计在内的各行各业都带来新的机遇和挑战。

(二)会计工作新手段———互联网的迅速普及

在现代信息技术的催化下,由于互联网的迅速普及,全球的网络经济已具雏形,网络已不仅是信息传递的媒介,更为企业的生产经营活动提供了新的场所,开创出全新的经济组织和经营方式。信息技术产业成为当前发展较快的领域。传统经济和网络经济相结合,已成为当今世界经济发展的潮流,越来越多的传统企业投身于网络经济,有效地提高了企业的效益。会计是经济发展的产物,现代信息技术,尤其是网络技术在会计领域的应用和发展,预示着会计技术手段跨越到会计信息化阶段。会计通过与现代信息技术(主要是网络技术)的有机结合,对会计基本理论、会计实务、会计教育等方面进行全面创新,进而建立满足现代企业管理要求的会计信息系统。知识时代发展的网络经济对会计信息化而言是一次质的飞跃,具有重要的意义,它不再是对会计技术手段的简要替代,或电子计算机的延伸,而是由此引发的对现行会计各方面的挑战。

(三)加入WTO,全球经济一体化

我国加入WTO后,整个经济环境发生了深刻变化。首先是世界市场壁垒大幅减少,准入门槛大幅度降低,各种生产要素将更顺畅无阻地按比较优势的原则从区域优化配置迈向全球优化配置,从而促进公平、公正、合理的世界市场的形成。其次是市场领域进一步扩大,激化了愈演愈烈的竞争行为。竞争是市场经济的核心法则,其基本原则是优胜劣汰、适者生存。全球经济一体化的根本作用不仅在于实现各种稀缺要素的优化配置,更在于促进了普遍的独立、自主、理性主体的生成。会计作为记录与报告企业经济活动的国际通用的商业语言,面对经济环境变化所带来的挑战,是摆在我们面前的现实问题。加入WTO后,全球经济一体化对今后我国的会计改革及会计事业发展将产生重大的影响。新的会计环境意味着我们必须遵循国际通行的贸易规则,使整个会计工作在促进国际贸易、国际资本流动和国际经济交流等方面的作用更为突出,因此加快会计国际化的步伐显得日益紧迫。同时,在经济全球化趋势加快、信息技术迅猛发展的背景下,我国的会计国际化的发展进程也必将进一步加快。对此,我国会计国际化的迅速发展要求我们,必须对我国当前的会计环境以及会计国际化的本质和趋向有清醒的认识。

(四)经济体制的不断改革

近年来,我国政治经济体制发生了很大的变化。随着经济体制改革和对外开放的不断深入,原有的计划经济体制逐步向市场经济体制转变,而且市场化程度在不断提高,经济领域的变化越来越深刻。首先,现代企业制度的逐步建立,实行出资人所有权和法人财产权的“两权”分离,企业不再是政府的行政附属物,而是独立核算、自主经营、自负盈亏、自我发展的法人实体,政府对企业的管理也从直接管理方式向间接管理方式转变。在国有经济占主导地位的同时,投资主体多元化趋势越来越显著,除国家投资外,还有机构投资、个人投资等,经济发展呈现出许多新的特点。许多特有的经济业务不断涌现,也由此引发许多特殊的会计问题,如公允价值计量问题,债务重组和非货币性交易问题等。其次,近年来国内资本市场得到快速发展,对整个国民经济的发展发挥了积极的作用。资本市场的扩大和复杂化,也使新的经济现象层出不穷,比如上市公司较为频繁和金额较大的资产重组、资产置换、交互持股等,就明显带有特殊性。此外,作为资本市场主体的上市公司的股权结构也比较特殊,除社会公众股外,国有股和法人股通常占有较大比重,且不能流通。特殊的股权结构导致了我国国有企业之间关联交易占相当大的比重。这些现象都引发出许多新的特殊的会计问题。我们知道,会计是与特定的经济体制相适应的,有什么样的经济体制,就有什么样的会计体制。但是,我们现行的会计报告更为关注的是能够真实可靠地反映企业过去交易和事项所形成的财务状况和经营成果的信息。在这些经济变革的背景下,要求会计模式也相应地向市场经济模式转变,以对企业经营机制的转换和证券市场的发展起到积极的推动作用。

(五)相关学科新领域的不断拓展

与会计关系密切的学科包括财政、金融、税收、审计、企业管理等。随着经济体制的改革,这些相关学科内容、体制也在不断变化之中,如财政从微观经济活动上的退出,会计在经济领域地位的不断提高,投资主体的多元化,多种经济成分并存的局面使得税收监管难度加大,对会计提供真实完整的会计资料的自觉性的要求也在不断加强。企业体制的改革,使得会计不但为企业自身服务,更重要地是要为投资者、债权人、社会公众、广大消费者提供真实可靠的会计信息。特别是金融体制的创新,大量衍生金融工具的应用,越来越多的会计主体参与金融衍生工具的交易。众所周知,金融衍生工具远比传统金融工具复杂多变,它具有跨期、表外交易、不确定性和高风险、杠杆效应以及套期保值与投机套利等显著特点。因而一方面参与交易的会计主体要承受未来价格变动带来的巨大风险,另一方面又难以在传统会计报表中充分反映,因为其交易特点不能满足传统会计的确认原则,不能作为报表要素在表内揭示。另外,科学技术的发展、电子商务的出现,造就了自动化、无纸化、数字化的社会经济环境,改变了企业的生产方式和管理模式,从而也改变了传统会计运作的环境,它所具有的交易虚拟化、交易成本低、交易效率高和交易透明化等特点,对传统的会计核算、计量方法、会计报表和财务管理的影响是比较大的。随着我国商务电子化程度的不断提高,电子商务下的会计问题将会逐步显现出来。因此,如何调整现有的财务报告模式,构筑电子商务环境下基于网络的财务报告模式为企业提供相应的服务, 是一个十分现实的问题。

三、现行财务报告的局限性

鉴于以上会计环境的巨大变化,近年来,现行财务报告的相对稳定越来越显得缺乏灵活性,不论从形式上,还是从内容上越来越不能满足会计环境变化对它的要求。

(一)从形式上看

现行的财务报告在形式上基本上分为表内和表外两大部分。表内部分的内容主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。表外部分,也称报表附注,就现行规定来讲,对这部分内容的要求主要是对表内部分内容的解释。这部分的局限性表现在:一是不同企业的财务报告千篇一律,缺乏个性,不能满足不同会计信息消费者对不同会计信息的需求;二是报告的表格形式限制了报表内容增减的可能性,无法随着会计环境的变化,使大量有用的会计信息及时反映出来,而一些相对不太重要的信息又无法及时删除,使整个报表显得重点不突出;三是报表附注的内容单一,一些需要的内容没有补充进去,没有真正起到其应有的作用。

(二)从报告的时效上看

(1)现代化的网络通讯优势没有充分发挥出来。近年来,虽然网络技术的发展十分迅速,但从现实情况看,由于现阶段我国会计人员的素质参差不齐,会计电算化的普及程度在小型企业和落后地区还不是很高,大多数财务报告的编报还处于手工阶段,过程原始,效率低下,会计报表信息的有效性大打折扣,这样的现状远远满足不了知识经济时代信息化社会对现行会计的需要。(2)我国现行的会计报表人为地划分会计分期,只重视编制定期报表而忽视适时会计报表。现代经济社会信息高度发达,情况瞬息万变,时效性要求极高,因此,在未来的会计报表体系中,用现代化的技术提供适时会计报表比过去仅仅提供分期会计报表显得更为重要。(3)我国现行会计报表提供的内容,从时效的角度出发,更多关注的是能够真实可靠地反映企业过去交易和事项所形成的财务状况和经营成果的信息。但是,近几年来,财务报告的使用者们十分重视信息的相关性,期望财务报告能够提供更多面向未来的会计信息。如果现行财务报告不加以改革,会计报告使用者的这些新需要将很难满足。

(三)从报告的内容上看

(1)采用历史成本计价,信息严重失真。(2)自创商誉、人力资源和衍生金融工具等重要信息无从反映。(3)损益数据中人为调节的成分太多,不能反映企业的真实情况。(4)只反映经营损益,不反映资产利得,不能完整地反映企业的经营成果。(5)立足于过去的交易和事项,反映未来趋势的信息太少。(6)报表数据的来源复杂,各种会计处理的备选方案太多,使报表的可读性丧失殆尽。(7)报表的编制和构成因素过于复杂,加大了注册会计师的职业风险。上述会计报表内容上的局限性必须引起我们的足够重视,即全面地重新审视现行的会计报告,及时扩充现行会计报告要素,在提供过去会计信息的同时,把对使用者的决策有参考价值的其它信息,如稀缺资源、衍生金融工具、企业所面临的财务风险、人力资源、无形资产价值等提供进来,扩大财务报告的信息容量,增加非货币化信息,为使用者提供完整、全面的会计信息,逐步改进提供信息的有用性和相关性,以适应未来人们对会计报告信息的需求。