Question

财税[2011]100号 第七条 计算机硬件、机器设备销售额的确定问题

财税[2011]100号 第七条 对增值税一般纳税人随同计算机硬件、机器设备一并销售嵌入式软件产品，如果适用本通知规定按照组成计税价格计算确定计算机硬件、机器设备销售额的，应当分别核算嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备部分的成本。凡未分别核算或者核算不清的，不得享受本通知规定的增值税政策。

这条是说，如果是按照组成计税价格 （即硬件销售额＝硬件成本*（1+10%）） 这种方式来计算确定硬件销售额的话，则必须分别核算软件、硬件的成本。如果不是按上述方式，而是按照实际的销售价格，也就是说当硬件销售额远高于 硬件成本*（1+10%）的情况下，则不需要分别核算软件、硬件的成本了吧？

Answer 1

我觉得有四点变化：

1. 进一步明确了的进项税额需要在产品与非产品中进行分摊，分摊的方法需要向税务机关报备，且自备案之日起一年内不得变更。

2. 2.明确了不得分摊的进项税额。即对专用于产品开发生产设备及工具（包括但不限于用于设计的计算机设备、读写打印器具设备、工具、和测试设备）的进项税额，不得进行分摊。

3. 3.嵌入式产品中计算机硬件、机器设备的不再按财税[2008]92号规定的一律按组成计税价格进行计算且成本利润率不低于10%，要按照下列顺序确定：

4. ①按纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；

5. ②按其他纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；

6. ③按计算机硬件、机器设备组成计税价格计算确定。

7. 4.修正了财税[2008]92号退税额计算公式中的错漏。

8. 财税[2008]92号第三条规定：税务机关应按下列公式计算嵌入式的即征即退税额，并办理退税，退税额=嵌入式×17%-嵌入式×3%。这一公式显然未考虑到当期发生的与相关的进项税额，与“实际税负超过3%”的退税思路存在分歧。

9. 财税[2011]100号文规定：嵌入式即征即退税额=（当期嵌入式产品×17%-当期嵌入式产品可抵扣进项税额）-当期嵌入式产品×3%，退需考虑嵌入式产品可抵扣进项税额，解决了这一问题。