Question

代扣代缴境外增值税的账务处理

Answer 1

境外企业向境内企业提供服务需要缴纳增值税，一般以其代理人为增值税扣缴义务人。在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。那么要怎么计算代扣代缴的境外服务费的增值税呢？账务处理怎么做？
境外服务费代扣代缴增值税的计算公式
根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件一：营业税改征增值税试点实施办法第二十条规定：
境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：
应扣缴税额=购买方支付的价款÷(1+税率)×税率
境外服务费增值税承担方式
根据合同的约定，对税款承担分为境外企业承担全部税款，境外企业承担部分税款，境外企业不承担任何税款三种方式。
会计处理
一、境内企业承担全部税款
合同约定，代扣税款全部由境内企业承担。
(1)购进技术时：
借：无形资产
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付账款——境外企业
(2)计提应交各税：
因为全部代扣税款均由境外企业承担，所以各税均应为“应付账款——境外企业”的减项。
借：应付账款——境外企业
贷：应交税费——代扣增值税
——代扣城建税
——代扣教育费附加
——代扣地方教育附加
(3)支付境外企业净所得
借：应付账款——境外企业
贷：银行存款
二、境内企业承担代扣所得税
境外企业只承担代扣增值税和代扣附加税费，代扣所得税由境内企业承担。
(1)购进技术时：
借：无形资产
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付账款——境内企业
应交税费——代扣预提企业所得税
2、计提代扣增值税和代扣附加税费
因代扣增值税和代扣附加税费约定由境外企业承担，所以：
借：应付账款——境内企业
贷：应交税费——代扣增值税
——代扣城建税
——代扣教育费附加
——代扣地方教育附加
(3)向境内企业支付技术价款
借：应付账款——境内企业
贷：银行存款
三、境内企业承担代扣增值税和附加税费
境外企业只承担代扣所得税，代扣增值税和代扣附加税费由境内企业承担。
(1)购进技术时：
借：无形资产
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付账款——甲企业
应交税费——代扣增值税
——代扣城建税
——代扣教育费附加
——代扣地方教育附加
(2)向境外企业支付净所得
借：应付账款——境内企业
贷：银行存款