Question

直接计入当期利润的利得和损失包括哪些

Answer 1

　　直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

　　(一)直接计入当期利润的利得和损失的会计处理

　　会计上直接计入当期利润的利得和损失主要包括项目：

　　营业外收入与营业外支出。包括处置固定资产和无形资产等非流动资产、非货币性资产交换、债务重组、政府补助、盘盈、盘亏、接受捐赠与捐赠支出、非常损失、罚款等。

　　(二)直接计入当期利润的利得和损失的税务处理

　　针对会计上直接计入当期利润的利得和损失，下面相应分析其税务处理。

　　1.税法上对资产减值损失的规定：未经核定的准备金支出不得扣除。未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

　　2.公允价值变动损益税法上一般也不予确认。企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

　　3.对于投资收益，税法出于可靠性的考虑，仍恪守了实现制原则，即只有在企业基本确定可以收到被投资方发放的股息、红利时，才计入当期的应税所得。金融资产在宣告发放股利和利息以及出售时的投资收益，成本法下长期股权投资在宣告发放股利时的投资收益，长期股权投资转让时的投资收益。这些都是已实现的收益，税法予以确认。而采用权益法核算时持有期间的投资收益，因为该收益实质上是未实现的所得，税法上不予确认。新所得税法规定：股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。除国务院财政、税务主管部门另有规定外。

　　4.会计上列入营业外收入与营业外支出中的利得与损失内容繁多，税法上有的要计入收入与扣除额，有的税法上不予确认。税法上不予扣除的有：税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失不得扣除;税法上可以部分扣除的有：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，其他捐赠支出不得扣除;企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

Answer 2

利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失是应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。

一、接受资产捐赠捐赠利得是指企业接受捐赠产生的利得，借记相关资产科日，贷记“营业外收入”科目；捐赠支出主要指公益性捐赠支，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出，核算时借记“营业外支出”科目。

二、非流动资产处置利得和损失非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产处置利得，固定资产处置利得指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的残料价值、变价收入等扣除固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益。固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目；如果是清理净损失则借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。无形资产在处置时应将出售无形资产取得的价款扣除出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的差额作为资产处置利得和损失，计入营业外收入或营业外支出。

三、政府补助企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益，即这类补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。企业取得与收益相关的政府补助，应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即用于补偿企业以后期间费用或损失的，取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计人当期营业外收入。

四、债务重组债务重组中，债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金或转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入汁人当期损益。其中，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计人营业外收入。债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值人账，重组债权的账面价值与受让的现金或非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出计入当期损益。

五、非货币性资产交换非货币性资产交换利得指在非货币性资产交换中换出资产或固定资产、无形资产的，当换入资产公允价值大于换出资产账面价值的差额，扣除相关税费后计入营业外收入。非货币性资产交换损失指在非货币性资产交换中换入资产公允价值小于换出资产账面价值的差额，扣除相关税费后计人营业外支出。