Question

所得税 递延所得税负债 如 资产的账面价值 大于 计税基础 为什么确认为递延所得税负债？？

账面价值和计税基础的定义不是未来可抵扣的所得税吗？应该在未来的收入中抵扣啊？！账面价值大于计税基础不就应该确认为所得税资产吗？？

Answer 1

恩，我给你举例吧。
这里有2个技巧问题，一个是资产账面价值大于计税基础是递延所得税负债。
（相反的是资产账面价值小于计税基础是递延所得税资产）
（或者负债账面价值小于计税基础是递延所得税负债）
（或者负债的账面价值大于计税基础，就是递延所得税资产。）
你对比一下，记住一个，其他3个就都记住了。。
2给你举例。
负债的账面价值小于其计税基础时，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。
比如说:企业要保修一样货物，预计负债是100万（列入销售费用），这就是企业的负债的账面价值就是100万了，但是税法规定必须要实际发生时才能确认这样负债。
也就说计税基础为0.
负债的账面价值为100.
这里说的是账面价值大于计税基础，因为你这100万当年是要交税的对吧，不能从应纳税所得中抵扣的，但是允许你以后实际发生了抵扣，自然以后就可以少交，少交了，就是你资产，就是递延所得税资产了。
你反过来。
如果是账面价值小于计税基础，就是递延所得税负债了。

追问

不用复制粘贴来的！我问的不是这个好吗

Answer 2

资产的账面价值大于计税基础是递延负债，负债的账面价值大于计税基础是递延资产。
资产的账面价值小于计税基础是递延资产，负债的账面价值小于计税基础是递延负债。

Answer 3

企业今年发生亏损，税法允许用今后五年的应纳税所得额弥补亏损，如果发生亏损当年估计以后有足够的应纳税所得额弥补当年的亏损，应确认递延所得税资产，冲减当期所得税费用。以下题为例：
A企业06年亏损600万，07—09年应纳税所得额分别为200万，200万，100万，企业所得税税率为25%，则亏损当年分录为
借：递延所得税资产 150万
贷：所得税费用 150万
07年分录为：
借：所得税费用 50万
贷：递延所得税资产 50万
08年09年分录同07年
06年确认了递处所得税资产，减少了所得税费用，使06年的未分配利润增加了600万*25%=150万（因为不确认递延所得税资产的话未分配利润将减少600万，而确认了减少了450万），面07年08年09年有足够的应纳税所得额弥补亏损，则冲减己确认的递处所得税资产，增加当期所得税费用。
我的问题是：
为什么在发生亏损时要确认这笔递延所得税资产？这样确认的意义为何？如果不确认的话，发生亏损时以亏损额直接冲减了利润分配—未分配利润
不行吗？这样有什么不好呢？

答：

举个例子说明吧。

假设某企业，实现利润700万元，所得税税率25%，则：

应交所得税 = 700 * 25% =
175万元
净利润 = 700 - 175 =
525万元

再假设，上述实现的利润700万元是分三年实现的，分别是：第一年发生亏损300万元，第二年实现利润500万元，第三年实现利润500万元，则：

第一年：
应交所得税
= 0
净利润 = -300万元

第二年：
应交所得税 = （500 - 300） * 25% = 50万元
净利润 = 500
- 50 = 450万元
累计净利润 = -300 + 450 = 150万元

第三年：
应交所得税 = 500 * 25% =
125万元
净利润 = 500 - 125 = 375万元
累计净利润 = 150 + 375 =
525万元

由上可见，上述两者的最终计算结果是相同的。

再来看上述例子中的第二年和第三年。照理来说，两年分别实现了相同的利润500万元，在所得税税率相等的情形下，两年的税后净利润也应当是相同的。但是，两年的净利润却偏偏相差了75万元（450
- 375），究其原因，就是第二年实现的利润在计算应交所得税时，用以弥补第一年的亏损而使得应交所得税税额减少所导致，即，第一年亏损影响第二年应交所得税减少额 =
300 * 25% =
75万元。

为解决这一不尽合理的现象，所得税会计应用而生，即在上述第一年发生亏损时，即确认“所得税收益”（盈利时缴纳所得税，称之为“所得税费用”，相反，亏损时涉及的所得税称之为“所得税收益”），该收益形成一项资产，一种未来抵减税款的权利。于是：

第一年：
应交所得税
= 0
所得税费用 = -300 * 25% = -75万元，即所得税收益75万元
应增计的递延所得税资产 = 0 +
75万元

借：递延所得税资产 75万元
贷：应交税费——应交所得税 0万元
贷：所得税费用 75万元

净利润 =
-300 + 75 = -225万元

第二年：
应交所得税 = （500 - 300） * 25% = 50万元
所得税费用 =
500 * 25% = 125万元
应减计的递延所得税资产 = 125 - 50 = 75万元

借：所得税费用
125万元
贷：应交税费——应交所得税 50万元
贷：递延所得税资产 75万元

净利润 = 500 - 125 =
375万元

第三年：
应交所得税 = 500 * 25% = 125万元
所得税费用 = 500 * 25% =
125万元

借：所得税费用 125万元
贷：应交税费——应交所得税 125万元

净利润 = 500 - 125 =
375万元

可见，确认递延所得税的意义在于，使得企业各年之间实现的净利润保持平稳，避免因税收政策的影响而导致各年间净利润水平的“不合理”波动。此外，确认递延所得税也使得企业确认的资产负债，更能合理地反映出企业的实际情况。