Question

债券会计处理

企业2003.1.1日以206万元的价格发行3年期债券200万，该债券到期一次还本付息，年票利率3.6%，采用直线法摊销溢价，则企业在从发行债券到到期还本付息的会计处理

Answer 1

发行：
借：银行存款 206
贷：应付债券——面值 200
应付债券——利息调整 6
第一年年底：
利息：200*3.6%=7.2
溢价摊销：6/3=2
借：财务费用 9.2
应付债券——利息调整 2
贷：应付债券——应计利息 7.2

第二年年底同第一年年底：
利息：200*3.6%=7.2
溢价摊销：6/3=2
借：财务费用 9.2
应付债券——利息调整 2
贷：应付债券——应计利息 7.2

第三年年底：
1、利息：200*3.6%=7.2
溢价摊销：6/3=2
借：财务费用 9.2
应付债券——利息调整 2
贷：应付债券——应计利息 7.2
2、支付本息：
借：应付债券——面值 200
应付债券——应计利息 21.6
贷：银行存款 221.6

Answer 2

计量时分为三个期间
　　初始计量：
　　2008年1月1日购入债券：
　　借：持有到期投资--成本 12500
　　贷：银行存款 10000
　　持有到期投资--利息调整 2500
　　后续计量：
　　1.2008年12月31日，确认实际利息收入，收到票面利息等。
　　借：应收利息 590
　　持有至到期投资--利息调整 410
　　贷：投资收益 1000

　　其中590为票面收益，即票面本金X票面利率12500X4.72%；1000为实际收益，即本期期初摊余成本10000X实际利率10%；410为利息调整摊销数。
　　2.2009年12月31日
　　借：应收利息 590
　　持有至到期投资--利息调整 451
　　贷：投资收益 1041
　　借：银行存款 590
　　贷：应收利息 590
　　其中，590不变为票面收益，而1041为本期期初摊余成本10000+1000-590=10410X10%；利息调整摊销数为两数之差。
　　3.2010年12月31日
　　借：应收利息 590
　　持有至到期投资--利息调整 496.1
　　贷：投资收益 1086.1
　　借：银行存款 590
　　贷：应收利息 590
　　1086.1为本期期初摊余成本10410+1041-590=10861X10%
　　4.2011年12月31日
　　借：应收利息 590
　　持有至到期投资--利息调整 545.7
　　贷：投资收益 1135.7
　　借：银行存款 590
　　贷：应收利息 590
　　为本期期初摊余成本10861+1086.1-590=11357.1X10%
　　5.2012年12月31日
　　借：应收利息 590
　　持有至到期投资--利息调整 597.2
　　贷：投资收益 1187.2
　　借：银行存款 590
　　贷：应收利息 590
　　投资收益通过计算为1190，但计算过程中由于实际利率10%其实并不精确所以有尾差，最后这一步由利息调整摊销数算出来，即2500-410-451-496.1-545.7=597.2；投资收益为两数之和。
　　后续计量：
　　接着5写：借：银行存款 12500
　　贷：持有至到期投资--成本 12500