《涉税服务实务》每日一练-2021年税务师考试（2-7）
综合题
某化工生产企业是增值税一般纳税人，2019年5月份发生如下业务：
(1)5月1日采取分期收款方式销售生产的一批A类化工产品，不含税总价款为1000000元，合同约定5月15日、6月15日分2次等额支付，5月该企业并未收到款项，也未开具增值税发票。
(2)5月1日采取赊销方式销售生产的一批B类化工产品，含税总价款为2260000元，合同约定5月底前支付，由于对方在5月份及时付款，故该企业按照合同约定给予其含税总价款2%的现金折扣。
(3)5月10日出售两台旧的机器设备，取得含税收入200000元并开具了增值税普通发票。该设备于2008年购进。该企业出售设备选择简易计税方法计税(未放弃减税)。
(4)5月12日出租一处位于外地S市的厂房，合同约定自6月1日起租，租期为2年，当日收到一次性支付的含税租金收入总额为220000元，该企业选择一般计税方法计税，5月该企业在S市税务机关预缴税款，并取得缴款完税凭证。
(5)5月20日购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的金额为2500000元，税额为225000元。
(6)5月由于管理不善，导致上月购进的化工原材料霉烂变质，账面金额50000元，实际已抵扣进项税额6500元。
(其他相关资料：本月涉及的相关票据均已通过主管税务机关对比认证)
要求：根据上述资料，回答下列问题：
(1)根据资料，逐笔作出该企业上述业务增值税相关的会计分录。
(2)计算该企业5月应向主管税务机关缴纳的增值税税额。
【参考答案及解析 】
(1)资料(1)的会计分录如下：
①采取分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定收款日期的当天。
销项税额=1000000×50%×13%=65000(元)
借：应收账款565000
贷：主营业务收入500000
应交税费——应交增值税(销项税额)65000
资料(2)的会计分录如下：
②采取赊销方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定收款日期的当天。现金折扣发生在销货之后，折扣额不得从销售额中减除。
销项税额=2260000÷(1+13%)×13%=260000(元)
借：银行存款2214800
财务费用45200
贷：主营业务收入2000000
应交税费——应交增值税(销项税额)260000
资料(3)的会计分录如下：
出售时应纳税额=200000÷(1+3%)×2%=3883.5(元)
借：银行存款200000
贷：固定资产清理196116.5
应交税费——简易计税3883.5
资料(4)的会计分录如下：
增值税纳税人出租与机构所在地不在同一县(市、区)的不动产，按规定应向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。则预缴的增值税税额=220000÷(1+9%)×3%=6055.05(元);在机构所在地申报时应纳税额=220000÷(1+9%)×9%=18165.14(元)
借：应交税费——预交增值税6055.05
贷：银行存款6055.05
借：银行存款220000
贷：预收账款201834.86
应交税费——应交增值税(销项税额)18165.14
资料(5)的会计分录如下：
自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。
借：固定资产2500000
应交税费——应交增值税(进项税额)225000
贷：银行存款2725000
资料(6)的会计分录如下：
由于管理不善导致的损失，已抵扣的进项税额应作进项税额转出处理。应转出的进项税额为6500元。
借：待处理财产损溢56500
贷：原材料50000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)6500
(2)5月份应向主管税务机关缴纳的增值税税额=(65000+260000+18165.14)(销项税)-(225000-6500)(进项税-转出)+3883.5(简易计税)-6055.05(预缴税款)=122493.59(元)
