Question

2009年注册会计师《审计》专项模拟：第六章

Answer 1

一、单项选择题
　　ABC会计师事务所承办了甲股份有限公司2007年度财务报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请依据《中国注册会计师财务报表审计的目标和一般原则》，代注册会计师做出正确的专业判断。

　　1. 注册会计师接受委托对甲股份有限公司2007年度财务报表进行审计，在执行审计业务时，注册会计师应当按照审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表整体不存在重大错报。为此，注册会计师在审计时应当( )，将审计风险降至可接受的低水平。

　　A.向律师进行必要的法律咨询

　　B.扩大审计程序，以查明事实真相

　　C.通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据

　　D.设计审计计划，将重要性水平调整至较高水平

　　2.ABC会计师事务所对甲股份有限公司2007年度财务报表审计中，按照中国注册会计师审计准则，对财务报表发表合理的审计意见应由注册会计师负责。对被审计单位提供的财务报表是否是按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，应当由( )负责。

　　A.被审计单位治理层 B.被审计单位管理层

　　C.财务报表的使用者 D.会计师事务所的管理层

　　3. 为实现甲公司2007年度财务报表的审计目标，项目负责人注册会计师M根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和为应实施的审计范围。下列注册会计师M所执行审计程序中，不属于应实施的审计范围的是( )。

　　A.对甲公司的有形资产进行监盘。

　　B.注册会计师M以询问甲公司相关人员的方式，获取财务信息和非财务信息。

　　C. 乙公司与甲属于关联企业，注册会计师M通过电话询问获得验证甲对与乙公司往来帐目的认定的完整性。

　　D. 注册会计师M采取分析程序对甲公司财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的关系，并作出相关评价。

　　4.注册会计师M为审计业务的项目负责人，在执行有关存货审计的过程中，做出以下关于存货认定的审计程序，其中正确的是( )。

　　A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序

　　B. 从单据入手检查与帐上是否一致是对存货“所有权”认定的程序

　　C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目

　　D.计算帐面上存货的数量、价格和金额是对存货计价正确性的认定

　　5.在ABC会计师事务所对甲股份有限公司的2007年度财务报表的审计过程中，注册会计师M发现了以下问题，其中属于被审计单位违反了对期末账户余额运用的认定中对权利和义务认定的是( )。

　　A.将抵押来的房屋作固定资产入帐 B.将未发生的应收帐款入账

　　C.将发生的费用漏记入账 D.漏计预付帐款100万

　　6.注册会计师在审查销售业务时，发现被审计单位某笔销售收入记录100万元，通过检查销售货记录、函证等实质性测试程序证实，该笔销售实际取得收入900万元，那么管理*在对各类交易和事项运用的认定中存在( )问题。

　　A.发生

　　B.完整性

　　C.准确性

　　D.计价

　　7.注册会计师A在审查甲股份有限公司的应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款——乙公司234万元，贷：主营业务收入200万元，贷：应交税费34万元”，通过函证乙公司、检查销货记录证实，乙公司实际欠甲50万元。那么，管理*对期末账户余额中的( )认定存在问题。

　　A.存在

　　B.完整性

　　C.计价或分摊

　　D.权利和义务

　　8.注册会计师B在执行对甲股份有限公司的年度财务报表的审计的过程中，发现被审计单位有如下对所审计期间的各类交易和事项运用的认定，其中( )违反了对收入的截止性认定。

　　A.将2007年1月的销售收入提前入帐2006年12月。

　　B.将2007年7月份收入50万漏记。

　　C.某项业务合同上金额为30万，实际入帐100万

　　D. 2007年3月记帐凭证上某项业务收入为2万，帐目上的入帐金额为5万。

　　9.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是( )。

　　A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性

　　B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权

　　C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性

　　D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性

　　10.在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是( )。

　　A.从财务报表到尚未记录的项目

　　B.从尚未记录的项目到财务报表

　　C.从会计记录到支持性证据

　　D.从支持性证据到会计记录

　　11.针对甲公司2007年度财务报表在审计前可能存在重大错报风险，在执行财务报表的审计业务时，注册会计师应当采取( )的措施，以此作为评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险的基础。

　　A. 风险评估程序

　　B. 控制测试

　　C. 实质性程序

　　D.分析程序

　　12. 注册会计师对X股份有限公司2007年度中期财务报表进行审计，在完成审计业务前，X公司要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师在答应X公司的要求时应当充分考虑变更业务的适当性。下列( )原因不会导致F公司要求变更业务。

　　A.情况变化对审计服务的需求产生影响

　　B.对原来要求的审计业务的性质存在误解

　　C.客户业务的性质或规模发生重大变化

　　D.审计范围存在限制　　
多项选择题
　　ABC会计师事务所接受甲股份有限公司的委托，对其2007年财务报表进行审计。ABC会计师事务所委托注册会计师M为项目负责人。针对审计过程中遇到的如下问题，请根据《中国注册会计师财务报表审计的目标和一般原则》的相关内容和要求，代为做出专业判断。

　　1.按照中国注册会计师审计准则，注册会计师在执行财务报表审计业务时应当遵守一般原则，以确保对财务报表发表合理的审计意见。注册会计师M在执行对甲公司2007年度财务报表的审计时，对遵守的一般原则说法正确的是( )

　　A.遵照与财务报表审计相关的职业道德要求，恪守独立、客观、公正的原则，对执业过程中获知的信息保密

　　B.获取审计证据时保持应有的职业怀疑态度，充分考虑导致重大错报的情形

　　C. 充分考虑审计风险，确定重要性水平

　　D. 对被审计单位财务报表的审计风险降至可接受的水平，获取绝对保证

　　2.注册会计师M接受委托对甲股份有限公司2007年度财务报表进行审计。在审计的过程中注册会计师M必须按照注册会计师审计业务准则的要求履行一定的责任，下列有关注册会计师审计责任的描述中，不正确的是( )。

　　A.注册会计师应当在审计报告中清楚的表达对财务报表的意见，并对财务报表负责

　　B.注册会计师应当在审计报告中清楚的表达对财务报表的意见，并对审计报告负责

　　C.注册会计师应当在审计报告中清楚的表达对财务报表整体的意见，并对出具的审计报告负责

　　D.注册会计师对审计报告负责就意味着对财务报表负责

　　3.甲股份有限公司管理*向注册会计师M提供了2007年度财务报表认定，此处的认定是指管理层对财务报表各组成要素的( )作出的明确或隐含的表达。

　　A.数据准确性

　　B.数据计量合理性

　　C.财务报表的列报和描述

　　D.财务报表的披露充分性

　　4.按照财务报表审计的目标和一般原则准则的规定，在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师M应当从( )认定层次考虑重大错报风险。

　　A. 财务报表层次和各类交易事项

　　B. 资产、负债及所有者权益的账户发生额

　　C. 年度财务报表的列报与披露

　　D. 资产、负债及所有者权益的账户余额

　　5.注册会计师M在执行甲公司2007年度财务报表的审计业务过程中，对所审计期间的购货与付款循环交易的认定通常分为( )种类。

　　A. 记录的购货与付款交易和事项已发生且与被审计单位有关

　　B. 所有应当记录的购货与付款交易和事项均已记录

　　C. 与购货与付款交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录

　　D. 购货与付款交易和事项已记录于正确的会计期间

　　6.注册会计师M在执行甲公司2007年度财务报表的过程中，发现甲公司的价值100万的存货已作抵押，但财务报表附注未披露。这种做法违反了注册会计师对运用列报中( )的认定。

　　A. 发生以及权利和义务

　　B.完整性

　　C. 分类和可理解性

　　D. 准确性和计价

　　7.注册会计师针对甲公司管理层的提供的2007年财务报表，对固定资产账户余额运用的认定进行了分类。其中“计价或分摊”认定是明示( )。

　　A.财务报表中的固定资产的帐户余额金额正确

　　B.财务报表的编制遵守企业会计准则和一般的会计政策

　　C.报表中对固定资产相关数值的计价处理合理准确

　　D.与固定资产的相关计价或分摊调整已恰当记录

　　S会计师事务所接受委托对华夏股份有限公司进行2007年度财务报表的审计业务。S会计师事务所应该当在审计业务开始前，与华夏公司就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书。请按照《中国注册会计师审计准则——审计业务约定书》的相关内容，针对注册会计师L在执行审计业务过程中遇到的如下问题，代为做出专业判断。

　　8.如果注册会计师L认为华夏公司要求将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务理由不合理，不同意变更，则下列做法正确的是( )

　　A. 在与被审计单位沟通后，继续执行原审计业务

　　B. 如果被审计单位拒绝继续执行原审计业务，应当考虑解除业务约定

　　C. 考虑是否向X公司董事会说明解除业务约定的理由

　　D. 在X公司某负责人威胁被事务所解雇的情况下，同意变更业务

　　9.注册会计师L在执行对华夏公司的年度报表审计开始前，应当充分采取如下措施( )，以避免S会计师事务所和华夏公司双方对审计业务的理解产生分歧。

　　A. 与华夏公司就审计业务约定条款达成一致意见

　　B. 双方签订审计业务约定书

　　C. 如果华夏公司不是委托人，注册会计师L应当与委托人、华夏公司就审计业务约定相关条款进行充分沟通，并达成一致意见后方能签定审计业务书

　　D.如果华夏公司不是委托人，注册会计师L可以直接与华夏公司就审计业务进行充分沟通，并签定审计业务书

　　10.在执行华夏公司2007年度财务报表的审计业务之前，注册会计师L被要求签定长期审计业务约定书，包括华夏公司2007年度、2008年度和2009年度连续三年的财务报表的审计业务。如果出现下列( )情况，负责华夏公司2008年度的财务报表审计业务的注册会计师M应当考虑重新签订审计业务约定书。

　　A.华夏公司可能误解财务报表的审计目标和审计范围

　　B.华夏公司的所有权结构在2008年初发生了重大变动

　　C.自2008年2月华夏公司的经营业务性质从生产服装转向了房地产开发。

　　D.公司管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化

　　11.会计师事务所改派注册会计师M执行华夏股份有限公司2008年度的财务报表审计业务。注册会计师M在接受此项长期审计业务时，下列做法正确的是( )。

　　A.考虑是否根据2008年度华夏公司的具体情况修改2007年度的审计业务约定书条款

　　B.直接依据公司2007年的业务约定书条款执行审计业务

　　C.考虑是否需要提醒华夏公司管理*注意现有的业务约定条款

　　D.鉴于华夏公司2008年年初董事长换任，考虑重新与其签定审计业务约定书

　　12.在签署审计业务约定书之前，注册会计师应了解的被审计单位基本情况包括 ( )。

　　A.业务性质、经营规模和组织结构

　　B.经营情况和经营风险

　　C.以前年度接受审计的情况

　　D.财务会计机构及工作组织

　　判断题

　　S会计师事务所承办了XYZ有限公司2007年度财务报表审计业务，请根据《中国注册会计师财务报表审计的目标和一般原则》的相关内容和要求，代注册会计师做出正确的专业判断。

　　1.财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。( )

　　2. 被审计单位的财务报表经注册会计师发表的审计意见后，报表的可信赖程度提高，被审计单位管理层和治理层的责任可以减轻。注册会计师对其未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。( )

　　3.被审计单位销货采用托收承付结算方式，于2007年12月30日发货给A公司，货款50万元，2007年12月31日办妥托收手续，确认收入入账。2008年1月10日收到货款，注册会计师判断被审计单位对销售收入项目的“发生”认定有误。( )

　　4.如果XYZ股份有限公司未在财务报表附注中披露有关归公司所有的办公大楼的抵押情况，就意味着管理*对外此办公大楼不存在抵押的情况。( )

　　5.注册会计师针对XYZ公司2007年度财务报表，将其进行认定的分类，其中“存在或发生”认定和“权利或义务”认定与资产负债表和利润表的组成要素都相关，“完整性”认定却只与资产负债表的组成要素相关。( )

　　6.注册会计师对XYZ公司财务报表进行审计时，应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成正向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险就越高。( )

　　注册会计师接受委托对中天股份有限公司2007年度财务报表进行审计，现拟与中天公司签定审计业务约定书。针对注册会计师与被审计单位双方在签定约定书过程中出现的问题，请依据《中国注册会计师审计业务约定书》的相关要求，代为做出专业审计意见。

　　7. ABC会计师事务所接受对甲集团的财务报表的审计业务，并委托注册会计师王负责集团的财务报表审计，同时负责集团下属两个子公司的审计业务。 由于同属于集团之内，注册会计师王不必分别与两个子公司签定审计业务书。 ( )

　　单项选择题

　　1.【答案】C

　　【解析】合理保证会计报表整体不存在重大错报意味着审计风险始终存在，注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平。

　　2.【答案】B

　　【解析】被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。按照中国注册会计师审计准则(以下简称审计准则)的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

　　3.【答案】C

　　【解析】甲应该通过函证的程序，对A公司资产负债表中往来帐目的相关认定进行获取审计证据并作出评价，应取得B公司的对相关情况的书面声明。

　　4.【答案】D

　　【解析】对存货进行监盘是证实存货“存在性”认定的重要程序;从单据入手检查与帐上是否一致是对存货“完整性”认定的程序;存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动比较频繁的存货项目。

　　5.【答案】A

　　【解析】A项涉及权利和义务认定;B涉及存在或发生认定;C项和D项涉及完整性认定。

　　6.【答案】B

　　【解析】被审计单位销售实际取得收入900万元，属于漏记800万元收入，完整性认定存在问题。

　　7.【答案】A

　　【解析】乙公司实际欠款50万元，属于虚构资产，是对期末账户余额运用的认定中的“存在”认定有问题。

　　8.【答案】A

　　【解析】将已发生的销售收入漏记属于完整性认定存在问题;入帐金额与实际销售合同不一致的属于发生认定有误;记帐凭证上的数额与入帐金额有误的属于准确性认定存在问题。

　　9。【答案】 D

　　【解析】 A一般与销售的发生、完整性均无关;B实地观察主要是与存在相关;C主要是与存在和完整性相关。

　　10。【答案】C

　　【解析】 存在性是从账到证。

　　11.【答案】A

　　【解析】注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。

　　12.【答案】C

　　【解析】下列原因可能导致客户要求变更业务：(一)情况变化对审计服务的需求产生影响;(二)对原来要求的审计业务的性质存在误解;(三)审计范围存在限制。
　　多项选择题

　　1.【答案】ABC

　　【解析】依据中国注册会计师审计准则，注册会计师在对财务报表审计时，应该遵守遵照与财务报表审计相关的职业道德要求，获取审计证据时保持应有的职业怀疑态度，充分考虑审计风险，确定重要性水平。由于审计风险始终存在，只能将其降至可以接受的水平，对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。

　　2。答案】ABD

　　【解析】注册会计师的责任是按照审计准则的要求对财务报表发表审计意见。

　　3.【答案】ABC

　　【解析】依据中国注册会计师审计准则，管理*的认定是指对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。

　　4.【答案】ACD

　　【解析】在设计审计程序以确定会计报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报(包括披露，下同)认定层次考虑重大错报风险。

　　5.【答案】ABCD

　　【解析】购货与付款循环交易属于注册会计师对各类交易和事项运用的认定。对其认定通常分为下列种类：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关;所有应当记录的交易和事项均已记录;与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录;交易和事项已记录于正确的会计期间;交易和事项已记录于恰当的账户。

　　6.【答案】AB

　　【解析】已抵押资产未作列报披露，表明被审计单位权利受到限制，同时，所有应当包括在财务报表中的披露未全部披露违背了完整性。

　　7.【答案】AD

　　【解析】注册会计师对期末账户余额运用的认定包括存在、权利和义务、完整性、计价或分摊。“计价或分摊”认定它表明资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

　　8.【答案】ABC

　　【解析】如果没有合理的理由变更业务，注册会计师应当不同意变更业务，适当情况下考虑解除业务约定，并向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，不能因外界压力影响执行业务时的独立性。

　　9.【答案】ABC

　　【解析】依据中国注册会计师审计准则，注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书。如果被审计单位不是委托人，注册会计师应当使得与委托人、被审计单位三方就审计业务约定相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。

　　10.【答案】ABCD

　　【解析】 注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：(一)有迹象表明客户误解审计目标和范围;(二)需要修改约定条款或增加特别条款;(三)高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动;(四)客户业务的性质或规模发生重大变化;(五)法律法规的要求;(六)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。

　　11.【答案】ACD

　　【解析】上述情况属于注册会计师连续审计，对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。如果公司高层有重大人员变动，应当考虑重新签定审计业务约定书。

　　12.【答案】ABCD

　　【解析】本题的考核点为签订审计业务约定书之前应做的工作。会计师事务所在签订审计业务约定书之前应做的工作，包括明确审计业务的性质和范围;初步了解被审计单位的基本情况;评价会计师事务所的胜任能力;商定审计收费;明确被审计单位应协助的工作。
　　判断题

　　1.【答案】√

　　【解析】中国注册会计师审计准则——财务报表审计的目标和一般原则的规定。

　　2.【答案】×

　　【解析】依据中国注册会计师审计准则，财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。

　　3.【答案】×

　　【解析】被审计单位托收承付结算方式下，2007年12月31日销货办妥托收手续确认收入入账，符合收入确认原则，注册会计师判断失误。

　　4.【答案】√

　　【解析】管理*对外本单位的固定资产存在担保、抵押的情况，则在会计报表附注中要披露。

　　5.【答案】×

　　【解析】 依据《中国注册会计师审计准则》，“完整性”认定与期末账户余额的认定、各类交易事项的认定以及对列报和披露的认定都相关，“存在”认定仅与期末账户余额的认定有关;“发生”认定与各类交易事项和列报的认定有关。“权利或义务”认定与期末账户余额以及列报和披露的认定相关。

　　6.【答案】×

　　【解析】注册会计师应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。

　　7.【答案】×

　　【解析】如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑管理层的独立程度、占母公司的所有权份额等因素，决定是否与各个子公司单独签订审计业务约定书。