Question

来料加工业务，委托方的账务算处理

来料加工业务，委托方的账务算处理.如何处理，谢谢1

Answer 1

　　一、来料加工企业的会计处理

（一）收入的核算

首先，根据财政部1998年颁布的收入确认原则，来料加工企业在报关出口后就应确认收入。因为此时商品所有权的主要风险和报酬已经转移给外方，加工企业对商品已不拥有与所有权相联系的继续管理权，不再对已出口的商品实施控制，同时与交易相关的加工费收入已转入企业，相关的收入和成本已能够可靠地计量。

其次，对内外加工业务收入应分别核算。目前，企业为了适应市场经济的发展，往往采取多种经营方式，可能既做进出口贸易，又做生产、加工业务。这就要求企业要分清业务的主次，主营业务在“营业收入”中核算，而兼营业务则在“其他业务收入”中核算。来料加工企业也有类似问题，比如来料加工企业为了充分利用现有设备，既从事对外加工业务，又搞国内加工，这时就应分别核算对内、对外加工业务。外加工费收入免征增值税，而内加工费收入则要征税，如果划分不清，就不能享受免税待遇。另外，企业出售废料的收入，应在“营业外收入”中核算，因为它与生产经营无直接关系。

第三，境外委托方代支的费用应如实计入收入。目前，国内来料加工企业加工费收入定得普遍较低，境外委托方往往与国内来料加工企业签订某些协议，代支部分费用（如厂租、报关费等大额支出），例如某制衣厂，1997、1998年两年亏损总额高达899万元，其中1998年的加工费收入为72万元，费用成本总额为445万元，收入仅占费用的16％，而仅工资一项开支就达312万元。该厂付出312万元的工资却只取得72万元的收入，且该厂成立10年来，一直处于这种状况，却能经营下去。究其原因，原来境外委托方经常付给该厂现金（是人民币而非外汇）以供日常开支，这部分现金则挂在“其他应付款”账上，而不在收入科目中反映，这就变相转移了企业加工费收入，从而转移利润，减少应纳税所得额，同时由于加工费收入过低，也减少了国家外汇收入。对于外商代支的此类费用可理解为价外补贴收入，应并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

Answer 2

（1）发出委托加工材料
借：委托加工物资——乙企业
贷：原材料 20 000
（2）支付加工费和税金
①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的
借：委托加工物资——乙企业
应交税费——应交增值税——进项税额
——应交消费税
贷：银行存款
②甲企业收回加工后的材料直接用于出售的（不高于受托方计税
价）
借：委托加工物资——乙企业
应交税费——应交增值税——进项税额
贷：银行存款
（3）加工完成，收回委托加工材料
①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的
借：原材料
贷：委托加工物资——乙企业
②甲企业收回加工后的材料直接用于出售的（不高于受托 方计税价）
借：库存商品
贷：委托加工物资——乙企业

Answer 3

发出时，
借：委托加工物资
贷：原材料
支付加工费时，
借：委托加工物资
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
收回时，
借：原材料
贷：委托加工物资