Question

2014年中级会计职称《中级会计实务》考点：事业单位会计

Answer 1

事业单位会计
　　（一）事业单位会计的特点
　　1.会计核算一般采用收付实现制；
　　2.事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息；
　　3.各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。
　　（二）事业单位的会计要素
　　事业单位的会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。
　　（三）事业单位特殊业务的会计处理
　　1.国库集中支付业务的核算
　　国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。
　　（1）财政直接支付方式
　　1）由财政直接支付的支出，事业单位收到“财政直接支付入账通知书”时：
　　①对于由财政直接支付的工资：
　　借：事业支出
　　　　贷：财政补助收入
　　②对于由财政直接支付的购买材料的款项：
　　借：存货
　　　　贷：财政补助收入
　　③对于由财政直接支付的购置固定资产的款项：
　　借：事业支出
　　　　贷：财政补助收入
　　同时：
　　借：固定资产
　　　　贷：非流动资产基金——固定资产
　　2）年终预算结余资金的核算
　　①年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额
　　借：财政应返还额度——财政直接支付
　　　　贷：财政补助收入
　　②下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位在使用预算结余资金时
　　借：事业支出等
　　　　贷：财政应返还额度——财政直接支付
　　（2）财政授权支付方式
　　设置“零余额账户用款额度”科目。
　　1）收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额
　　借：零余额账户用款额度
　　　　贷：财政补助收入
　　2）支用额度时
　　①事业单位购买物品、服务等支用额度时
　　借：存货
　　　　事业支出
　　　　贷：零余额账户用款额度
　　②属于购入固定资产的
　　借：事业支出
　　　　贷：零余额账户用款额度
　　借：固定资产
　　　　贷：非流动资产基金——固定资产
　　3）财政授权支付年终结余资金的账务处理
　　①年终，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时：
　　借：财政应返还额度——财政授权支付
　　　　贷：零余额账户用款额度
　　②下年初恢复额度时，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书：
　　借：零余额账户用款额度
　　　　贷：财政应返还额度——财政授权支付
　　③如果事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额（未下达的用款额度）
　　借：财政应返还额度——财政授权支付
　　　　贷：财政补助收入
　　如果下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度
　　借：零余额账户用款额度
　　　　贷：财政应返还额度——财政授权支付
　　2.长期投资的核算
　　长期投资是事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额相等。
　　（1）长期投资的取得
　　事业单位依法取得长期投资时，应当按照其实际成本作为投资成本。以货币资金取得的长期投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本；以非现金资产取得的长期投资，按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。长期投资增加时，应当相应增加非流动资产基金。
　　1）以货币资金取得的长期投资
　　借：长期投资【按照实际支付的全部价款以及税金、手续费等相关税费】
　　　　贷：银行存款
　　同时，按照投资成本金额，
　　借：事业基金
　　　　贷：非流动资产基金——长期投资
　　2）以固定资产取得的长期股权投资
　　借：长期投资【按照评估价值＋相关税费】
　　　　贷：非流动资产基金——长期投资
　　同时，按发生的相关税费，
　　借：其他支出
　　　　贷：银行存款、应缴税费
　　同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金
　　借：非流动资产基金——固定资产
　　　　累计折旧【已计提折旧】
　　　　贷：固定资产【按投出固定资产的账面余额】
　　3）以无形资产取得的长期股权投资
　　①以已入账无形资产取得的长期股权投资，与固定资产核算基本相同。
　　②以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本
　　借：长期投资
　　　　贷：非流动资产基金——长期投资
　　按发生的相关税费，
　　借：其他支出
　　　　贷：银行存款、应缴税费
　　（2）长期投资持有期间的收益
　　事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加（或收回）投资，其账面价值一直保持不变。事业单位收到利润或者利息时，
　　借：银行存款【按照实际收到的金额】
　　　　贷：其他收入——投资收益
　　（3）长期投资的处置
　　1）事业单位对外转让或到期收回长期债券投资时
　　借：银行存款【实际收到的金额】
　　　　贷：长期投资【按照收回长期投资的成本】
　　　　　　其他收入——投资收益【按照其差额，贷记或借记】
　　同时：
　　借：非流动资产基金——长期投资
　　　　贷：事业基金
　　2）事业单位转让或核销长期股权投资时，应将长期投资转入待处置资产
　　借：待处置资产损溢【按照长期股权投资账面余额】
　　　　贷：长期投资
　　实际转让或报经批准予以核销时
　　借：非流动资产基金——长期投资
　　　　贷：待处置资产损溢
　　转让长期股权投资过程中取得的净收入，应当按照国家有关规定处理。

　3.固定资产的核算
　　固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。
　　与长期投资类似的是，事业单位的固定资产也有对应的非流动资产基金。为满足预算管理的需要，事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。
　　（1）固定资产的取得
　　事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。固定资产增加时，应当相应增加非流动资产基金：
　　1）购入固定资产未扣留质量保证金的会计处理
　　借：固定资产【按照确定的固定资产成本】
　　　　贷：非流动资产基金——固定资产
　　同时，按照实际支付金额
　　借：事业支出、经营支出、专用基金——修购基金
　　　　贷：财政补助收入【财政直接支付方式】
　　零余额账户用款额度【财政授权支付方式】
　　银行存款【未执行国库集中支付业务】
　　2）购入固定资产扣留质量保证金的会计处理
　　①事业单位购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时
　　借：固定资产【按照确定的固定资产成本】
　　　　贷：非流动资产基金——固定资产
　　②如取得固定资产全款发票的，应当同时按照构成资产成本的全部支出金额
　　借：事业支出等科目
　　　　贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款【按照实际支付金额】
　　其他应付款【按照扣留的质量保证金扣留期在1年以内（含1年）】
　　长期应付款【按照扣留的质量保证金扣留期超过1年】
　　质保期满支付质量保证金时
　　借：其他应付款、长期应付款
　　　　贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款
　　③取得的发票金额不包括质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额
　　借：事业支出
　　　　贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款
　　3）融资租入固定资产的会计处理
　　事业单位以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。
　　借：固定资产【按照确定的成本】
　　　　贷：长期应付款【按照租赁协议或合同确定的租赁价款】
　　非流动资产基金——固定资产【差额】
　　同时，按照实际支付的相关税费、运输费、保险费、安装调试费
　　借：事业支出
　　　　贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款
　　定期支付租金时：
　　借：事业支出
　　　　贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款
　　借：长期应付款
　　　　贷：非流动资产基金——固定资产
　　（2）计提固定资产折旧
　　事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定资产计提折旧。（文物和陈列品、图书、档案；动植物等不计提折旧）
　　对固定资产计提折旧的，应当按月计提：
　　借：非流动资产基金——固定资产
　　　　贷：累计折旧
　　（3）固定资产的处置
　　固定资产的处置具体包括固定资产的出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁损等。固定资产转入待处置资产时，事业单位应将其账面余额和相关的累计折旧转入“待处置资产损溢”科目，实际报经批准处置时，将相关的非流动资产基金余额转入“待处置资产损溢”科目。对处置过程中取得的收入、发生的相关费用通过“待处置资产损溢”科目核算，处置净收入根据国家有关规定处理。
　　4.无形资产的核算
　　无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。事业单位无形资产增减时，应当相应增加或减少非流动资产基金。无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金。
　　（1）无形资产的取得
　　事业单位取得无形资产时，应当按照其实际成本入账。购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
　　1）无形资产增加时，应当相应增加非流动资产基金：
　　借：无形资产【购买价款＋相关税费】
　　　　贷：非流动资产基金——无形资产
　　2）按照实际支付金额
　　借：事业支出
　　　　贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款
　　委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行会计处理，在支付开发费用时，按照实际支付的金额作为无形资产成本入账。
　　自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费用、聘请律师费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产的成本，应于发生时直接计入当期支出。
　　（2）计提无形资产摊销
　　事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对无形资产计提摊销。对无形资产计提摊销的，应当按月计提，计提时：
　　借：非流动资产基金——无形资产
　　　　贷：累计摊销
　　（3）无形资产的处置
　　无形资产的处置具体包括转让、无偿调出、对外捐赠无形资产。具体核算与固定资产基本相同。
　　5.结转结余和结余分配的核算
　　事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金，单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目核算。
　　（1）财政补助结转结余的核算
　　1）财政补助结转的核算
　　财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转。
　　事业单位设置“财政补助结转”科目，核算滚存的财政补助结转资金。该科目下设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目。
　　2）财政补助结余的核算
　　财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。财政补助结余是财政补助项目支出结余资金。
　　（2）非财政补助结转的核算
　　非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，通过设置“非财政补助结转”科目核算。
　　（3）非财政补助结余的核算
　　非财政补助结余包括事业结余和经营结余。事业结余是事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。经营结余是事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。
　　1）事业结余的核算
　　事业单位设置“事业结余”科目。期末，事业单位应当结转本期事业收支。将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入计入“事业结余”科目。
　　年末，将“事业结余”科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目，借记或贷记“事业结余”科目，贷记或借记“非财政补助结余分配”科目。
　　2）经营结余的核算
　　事业单位设置“经营结余”科目。期末，事业单位应当结转本期经营收支。
　　年末，如“经营结余”科目为贷方余额，将余额结转入“非财政补助结余分配”科目，借记“经营结余”科目，贷记“非财政补助结余分配”科目；如为借方余额，为经营亏损，不予结转。
　　3）非财政补助结余分配的核算
　　事业单位设置“非财政补助结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。年末，将“事业结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目后，要按照规定进行结余分配。
　　有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“应缴税费——应缴企业所得税”科目。按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“专用基金——职工福利基金”科目。然后，将“非财政补助结余分配”科目余额结转入事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记“事业基金”科目。