Question

2010年资产评估师《财务会计》知识点详释：第三章(1)

Answer 1

第三章　存货

一、本章概述
　　（一）内容提要
　　存货是企业中重要的流动资产项目。本章阐述了存货的确认、计量和记录方法，属于教材“会计要素”内容中的重点章节之一。本章的重点内容是存货的计量，存货的计量在每年的试题中都会有所体现，考点主要集中在入账价值的计算、可变现净值的计算、存货发出计价的计算等内容。
　　考生应熟练地掌握：
　　1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、投资者投入方式、债务重组方式、非货币性交易方式、委托加工方式下入账成本的计算；
　　2.实际成本法下的先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法下和计划成本法下存货发出成本和期末结余成本的计算；
　　3.存货可变现净值的计算及减值准备的计提；
　　4.存货盘盈、盘亏的科目归属。
　　（二）历年试题分析

年度
题型
题量
分值
考点

2007
单项选择题
2
2
委托加工物资的成本计算；有关存货可变现净值论断的正误甄别；

多项选择题
1
2
存货减值迹象的判定

2008
单项选择题
2
2
原材料计划成本法核算；原材料减值准备的计提；

2009
单项选择题
3
3
存货减值准备的计提；存货发出计价与利润的关系；委托加工物资成本的计算

　二、知识点精讲

　　3.1　存货的确认和初始计量

　　3.1.1　存货的概念及确认条件
　　（一）存货的概念
　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

　备供销售：主要指工业企业的产成品和商业企业的库存商品
　　备供消耗：主要指工业企业持有准备以供生消耗或日常经营中消耗的包装物、、低值易耗品、原材料等。
　　（二）存货的确认条件
　　1.存货所包含的经济利益很可能流入企业；
　　2.存货的成本能够可靠计量。

　3.1.2　存货的初始计量
　　（一）入账价值基础
　　历史成本或实际成本
　　（二）不同取得渠道下，存货的入账价值构成
　　1.购入方式
　　（1）非商业企业
　　购入存货的入账成本＝买价＋进口关税＋其他税费＋运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费
　　注：仓储费（不包括在生产过程中必要的仓储费）是计入当期损益的。
　　经典例题－1【单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1 200元，增值税额为1 020 000元。另发生运输费用60 000元，装卸费用20 000元，途中保险费用为18 000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为4 996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（　）元。　
　　A.6 078 000　　　　　　B.6 098 000
　　C.6 093 800　　　　　　D.6 089 000

『正确答案』C
『答案解析』
　　由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本＝1 200×5 000＋60 000×（1－7%）＋20 000＋18 000＝6 093 800（元）。
　　会计分录如下：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　6 093 800
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）
　　　　　　　　　 1 024 200（＝1 020 000＋60 000×7%）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　7 118 000

（2）商业企业
　　企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。
　　经典例题－2【多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（　）。
　　A.材料采购过程中发生的保险费
　　B.材料入库前发生的挑选整理费
　　C.材料入库后发生的储存费用
　　D.材料采购过程中发生的装卸费用
　　E.材料采购过程中发生的运输费用

『正确答案』ABDE
『答案解析』选项C应计入管理费用。

2.委托加工方式
　　委托加工物资的入账成本＝委托加工的材料＋加工费＋运费＋装卸费＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费――应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。
　　备注：详细解析见负债章节。
　　【要点提示】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生应重点掌握消费税与加工物资成本的关系。委托加工物资的入账成本计算是单选题的常见选材，委托加工物资入账成本的构成因素是多选题的常见选材。
　　3.自行生产的存货
　　入账成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用
　　备注:非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。
　　4.投资者投入方式
　　按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。
　　经典例题－3【基础知识题】甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为80万元，公允价为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%，双方认可此商品的公允价值。则双方的对应账务处理如下：

『正确答案』
　　甲公司应将该业务作非货币性交易处理，并视同销售计税：
　　借：长期股权投资――乙公司　117（100＋100×17%）
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　　 17
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 80
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 80
　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　 10　　　　
　 　　 贷：应交税费――应交消费税　　　　　　　　　 10
　　乙公司的账务处理如下：
　　借：库存商品（是双方约定价，而不是公允价，只是本题中约定价等于公允价）100
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　　 17
　　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　117

　　5.债务重组方式换入的
　　按换入存货的公允价值入账
　　6.非货币性交易方式换入的

公允价值计量模式下
1.换入存货的入账成本＝换出资产公允价值＋为换入资产支付的相关税费＋增值税的销项税额＋支付的补价（或－收到的补价）－换入存货对应的进项税额；
2.交易损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值－相关税费；
3.如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配其入账成本。

账面价值计量模式下
1.换入存货的入账成本＝换出资产账面价值＋支付的相关税费＋支付的补价（或－收到的补价）－换入存货对应的进项税；
2.如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的账面价值占全部换入资产账面价值的比例来分配其入账成本。

　　7.盘盈的
　　按重置成本作为入账成本
　　【要点提示】存货的入账成本计价常见于单选题，考生应重点掌握购入方式、委托加工方式和非货币性资产交换方式下入账成本的内容构成及数据推算。