Question

合并财务报表调整分录和抵消分录怎么做

Answer 1

一、对子公司的个别财务报表进行调整，

1，对于同一控制下企业合并中取得的子公司，不需要进行调整。子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。

2.对于非同一控制下企业合并中取得的子公司

(1)投资当年，

借：固定资产—原价（调增固定资产价值），

贷：资本公积，

借：管理费用（当年应多提折旧），

贷：固定资产—累计折旧，

(2)连续编制合并财务报表，

借：固定资产—原价（调增固定资产价值），

贷：资本公积—年初，

借：未分配利润—年初（年初累计应多提折旧），

贷：固定资产—累计折旧，

借：管理费用（当年应多提折旧），

贷：固定资产—累计折旧，

二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法，

(1)投资当年，

①调整被投资单位盈利，

借：长期股权投资，

贷：投资收益，

②调整被投资单位亏损，

借：投资收益，

贷：长期股权投资，

③调整被投资单位分派现金股利，

借：投资收益，

贷：长期股权投资，

④调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加），

借：长期股权投资，

贷：资本公积—本年，

(2)连续编制合并财务报表，

①调整以前年度被投资单位盈利，

借：长期股权投资，

贷：未分配利润—年初，

②调整被投资单位本年盈利，

借：长期股权投资，

贷：投资收益，

③调整被投资单位以前年度亏损，

借：未分配利润—年初，

贷：长期股权投资，

④调整被投资单位本年亏损，

借：投资收益，

贷：长期股权投资，

⑤调整被投资单位以前年度分派现金股利，

借：未分配利润—年初，

贷：长期股权投资，

⑥调整被投资单位当年分派现金股利，

借：投资收益，

贷：长期股权投资，

⑦调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加），

借：长期股权投资，

贷：资本公积—年初，

⑧调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加），

借：长期股权投资，

贷：资本公积—本年，

二、抵销分录的编制，

（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销，

（二）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销，

（三）内部债权与债务项目的抵销，

1、内部债权债务项目本身的抵销，

借：债务类项目，

贷：债权类项目，

2、内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销，

借：投资收益，

贷：财务费用，

3、内部应收账款计提坏账准备的抵销，

抵销坏账准备的期初数：

借：应收账款—坏账准备，

贷：未分配利润—年初，

将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。

借：应收账款—坏账准备，

贷：资产减值损，

或：

借：资产减值损失，

贷：应收账款—坏账准备，

4、内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理，

首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响，

借：未分配利润—年初（期初坏账准备余额×所得税税率），

贷：递延所得税资产，

然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，

若坏账准备期末余额大于期初余额，

借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率），

贷：递延所得税资产，

若坏账准备期末余额小于期初余额，

借：递延所得税资产，

贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率）。