Question

印花税计税依据和销售收入

Answer 1

印花税不是按照销售收入交税的,而是按照各种应税凭证上所记载的计税金额计算缴纳印花税。印花税是在经济活动和业务交易过程中书立、领受应税凭证的行为为征税对象征税的一种税。

      印花税的计税依据为各种应税凭证所记载的计税金额,其主要包括如下方面的内容:
      一是购销合同的计税依据为合同记载的购销金额。
      二是加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。其中,对于由受托方提供原材料的加工、定制合同,凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的,应分别按照“加工承揽合同”“购销合同”计税,两项税额相加数,即为合同应贴印花;若合同中没有分别记载,则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。
      对于由委托方提供主要材料或原料,委托方只提供辅助材料的加工合同,无论加工费和辅助材料金额是否分别记载,均以辅助材料与加工费的合计数,依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。
      三是建设工程勘探设计合同的计税依据为收取的费用。
      四是建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。
      五是财产租赁合同的计税依据为租赁合同,如果经过计算后,税额不足1元的,按1元贴花。
      六是货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额(即运费收入),不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。
      七是仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用。

      八是借款合同的计税依据为借款金额。其中,凡是一项借贷业务即借款合同,又一次或分次填开借据的,只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花;凡是只填开借据并作为合同使用的,应以借据所载金额为计税依据计税贴花。
      借贷双方签订的流动资金周转性借款合同。一般按年(期)签订,规定最高限额,借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为避免加重借贷双方的负担,对这类合同只以其规定的最高限额为计税依据,在签订时贴花一次,在限额内随借随还不签订新合同的,不再另贴印花。
      对借款方以财产作抵押,从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同,应按借款合同贴花;在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时,应再就双方书立的产权数据,按产权转移数据的有关规定计税贴花。
      对银行及其其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同,应按合同所载租金总额,暂按借款合同计税。
      在基本建设贷款中,如果按年度用款计划分年签订借款合同,在最后一年按总概算签订借款总合同,且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的,对这类基建借款合同,应按分合同分别贴花,最后签订的总合同,只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。
      九是财产保险合同的计税依据为支付(收取)的保险费。
      十是技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。
      十一是产权转移书据的计税依据为所载金额。
      十二是营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。实收资本包括现金、实物、无形资产和材料物资。资本公积包括接受捐赠、法定财产重估增值、资本折算差额、资本溢价等。其他账簿的计税依据为应税凭证件数。
      十三是权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。

      总之,印花税不是按照销售收入作为计税依据交税的,而是按照企业在经济活动和业务交易过程中形成的各种应税凭证上所记载的计税金额计算缴纳印花税。各种应税凭证包括企业签订的各类合同、营业账簿,以及权利、许可证照的凭证件数等。
      2022年3月16日