Question

中级会计实务长期股权投资 初始投资成本求解

刷题刷到两个类似的题，但答案不同，无法区别，请各位前辈老师们给看看：
1、甲公司以增发1000万股股票和一台设备为对价，取得乙公司30%股权，股票面值1元，公允8元，支付发行佣金和手续费300万元，设备账面600万，公允800万，乙公司可辨认公允价30000万。求甲公司长投初始投资成本。（本题答案8800万）佣金和手续费不计入初始成本？乙公司30000万公允，如果按占股30%，初始成本不应该是9000万吗？

2、甲公司为增值税一般纳税人，已知销售土地增值税率9%，甲公司以1000万银行存款和一项土地使用权取得乙公司40%股权，土地使用权账面2800万（原价3500万，折旧700万），公允3000万，乙公司可辨认账面9000万，公允10000万。为取得投资支付法律服务费70万。求甲公司长投成本。（本题答案4340万）70万费用计入初始投资成本中了。

为何费用又计入成本了？

Answer 1

1、股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣;股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减盈余公积和未分配利润；发行股票募集的资金按发行股份数的面值计入总股本，超出面值的溢价部分计入资本公积，而手续费和佣金在溢价部分计入资本公积时扣除，这样实际上计入资本公积的就是净溢价，能客观反映企业发行股票的实际募集资金收入，所以发行佣金和手续费是不计入长投成本的。
甲公司初始投资成本是1000万*8股票+设备公允价800万元，该交易属非货币性资产交换，且换出换入公允价值都可以计量，根据非货币性资产准则，换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产公允价值作为确定换入资产成本的基础，一般来说，取得资产的成本应当按照所放弃资产的对价来确定，在非货币性资产交换中，换出资产就是放弃的对价，如果其公允价值能够可靠确定，应当优先考虑按照换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础；如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本，这种情况多发生在非货币性资产交换存在补价的情况，因为存在补价表明换入资产和换出资产公允价值不相等，一般不能直接以换出资产的公允价值作为换入资产的成本。本题不存在补价，故以换出资产公允价值即股票和设备公允价作为换入资产即初始投资成本更合适。
2、取得长期股权投资而发生的直接相关的费用、税金及其他必要支出计入初始投资成本。直接相关费用包括为投资支付的法律服务费、审计费及评估费等。
1、2的区别在于前者是间接费用、后者是直接相关费用； 取得长期股权投资而发生权益性证券、债券或承担其他债务而支付的手续费、佣金等是由于发行证券或承担债务而发生的，直接归属于该证券或债务，所以应计入相关证券的发行成本或债务的初始计量金额。因此重点是要区分间接费用和直接相关费用，会计上及例题基本上是以这两种形式体现（为发行权益证券支付的手续费佣金和为投资或取得投资支付的法律服务费、审计费、税费等相关直接费用），所以牢记这两个区别和案例即可。