Question

帮我看看这道会计实务题~谢谢了

某一公司从证券市场上购入债券作为交易性金融资产，有关情况如下：
（1）2010年1月1日购入某公司债券，共支付价款1025万元（含债券应该发放的2009年下半年的利息），另支付交易费用4万元。该债券面值为1000万元，于2009年1月1日发行，4年期，票面利率为5%，每年1月2日和7月2日付息，到期时归还本金和最后一次利息；
（2）该公司于2010年1月2日收到该债券2009年下半年的利息； （3）2010年6月30日，该债券的公允价值为990万元（不含利息）； （4）2010年7月2日，收到上半年的利息； （5）2010年12月31日，该债券的公允价值为980万元（不含利息）； （6）2011年1月2日，收到该债券2010年利息；
（7）2011年3月31日，该公司将该债券以1015万元价格售出，扣除手续费5万元后，将收款净额1010万元存入银行。要求做每笔的会计分录，但是第七个是这样的（7）2011年3月31日
借：应收利息 12.5
贷：投资收益 12.5
借：银行存款 1010
交易性金融资产—公允价值变动 20
贷：交易性金融资产—成本 1000
应收利息 12.5
投资收益 17.5
借：投资收益 20
贷：公允价值变动损益 20
我不明白第二个会计分录，贷方的投资收益17.5万是怎么得到的，麻烦说的详细点，谢谢了~
是第一个分录的贷方投资收益12.5万加手续费5万得到的吗?好像也不是啊~

Answer 1

　　该笔分录解决的是交易性金融资产处置的问题。
　　第一笔分录：
　　借：应收利息 12.5
　　贷：投资收益 12.5
　　这个是计算处置交易性金融资产时应得到的利息收益，（6）中说明已收了2010年下半年的了，现在要计算的是从2011年1月到3月应得到的利息收益。
　　计算公式：1000*5%*（3/12）=12.5
　　该部分利息已包含在了卖掉时1015万的价格里了
　　然后就是处置了：
　　借：银行存款 1010
　　交易性金融资产—公允价值变动 20
　　贷：交易性金融资产—成本 1000
　　应收利息 12.5
　　投资收益 17.5
　　借：投资收益 20
　　贷：公允价值变动损益 20
　　交易费用已从1015中扣除，最后收到的银行存款是1010，所以借方银行存款是1010，然后是交易性金融资产—公允价值变动将两次跌价部分计入借方公20万，至于贷方先要写交易性金融资产—成本部分1000万，然后将得到的利息部分也转出，剩余的借贷方差价就是投资收益。如果借贷方借大于贷，投资收益在贷方，使会计借贷平衡，表示的是处置后获利多少；如果借贷方贷大于借，投资收益在借方，是会计借贷平衡，表示的是处置后损失多少。
　　这个地方楼主不明白就是因为投资收益这个账户没有明白。投资收益是所有者权益，增加记贷方，减少记借方。第二个分录中投资收益17.5说明的就是处置完交易性金融资产处置之后获利17.5万。
　　然后就是最后一个分录：
　　借：投资收益 20
　　贷：公允价值变动损益 20
　　这个分录是将交易性金融资产跌价的部分转到投资收益当中，表示的是因为公允价值的变动，使得投资损失的部分。这一步不能少。
　　以上总结来看此笔交易是亏了2.5万，因为投资收益借贷相加之后借方有2.5万，所以是亏损。
　　第二三笔分录可以加在一块写：
　　借：银行存款 1010
　　交易性金融资产—公允价值变动 20
　　投资收益 2.5
　　贷：交易性金融资产—成本 1000
　　应收利息 12.5
　　公允价值变动损益 20
　　时刻记住交易性金融资产—公允价值变动与公允价值变动损益是一一对应的关系，有其一必有另一方，这样的话分录分开写的时候就不会忘记答案中第三笔分录了
　　（即借：投资收益 20
　　贷：公允价值变动损益 20）

Answer 2

本人认为这样的做法是不准确的。其实题上的17.5仅仅是为了使借贷方平衡而得出的一个数据。2楼的分录是不正确的。在交易性金融资产处置时，要调整公允价值变动损益。在本题中就是要调整第（5）笔发生的公允价值变动损益。所以2楼是不对的。（7）正确的分录应该这样：
计息 借：应收利息 12.5
贷：投资收益 12.5
收利息 借：银行存款 12.5
贷：应收利息 12.5
出售 借：银行存款 1015
交易性金融资产---公允价值变动 20
贷：交易性金融资产---成本 1000
公允价值变动损益 20
投资收益 15
交易费用 借：投资收益 5
贷：银行存款 5

Answer 3

这个17.5，实际上是个倒挤的数字。
这第二分录，实际上是出售的分录，将交易性经融资产科目平掉，扣除应收的利息和手续费，最后得出的就是投资收益的数字。
这个分录其实忽略了手续费的分录。
手续费分录是：
借：投资收益 5
贷：银行存款 5，因为抵消了，所以直接忽视掉了。

Answer 4

会计分录借方所有投资收益相加＝会计分录贷方所有投资收益相加
看完这个等式应该会明白

Answer 5

不是楼上说的倒挤出来的，是这样来的，30-12.5=17.5万
应该这么理解，处置交易性金融资产，其投资收益是处置的收入跟上一个资产负债表日的成本做比较，处置是1010元，上一期是980元，所以投资收益是30元；因为到3月底在应收利息处确认了12.5的投资收益，所以剩下17.5的投资收益；其实这道题的答案不需要这么麻烦，在处置的时候可以不考虑应收利息的，考虑了也是同时一借一贷冲减所以可以简略为以下，这样你就看清楚了
借：银行存款 1010
交易性金融资产—公允价值变动 20
贷：交易性金融资产—成本 1000
投资收益 30