Question

甲公司2010年1月1日～2012年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务

(1)甲公司2010年1月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30％的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2000万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)，另支付相关税费10万元。2010年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6600万元。 (2)2010年3月20日收到现金股利。 (3)2010年12月31日乙公司可供出售金融资产的公允价值上升，使乙公司资本公积增加了200万元。 (4)2010年乙公司实现净利润400万元，假定乙公司除一台设备外,其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2010年1月1日的账面价值为400万元,公允价值为500万元,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为10年。（5）乙公司2010年10月8日向甲公司销售一批商品，售价为200万元，成本为150万元，至2010年12月31日，甲公司将上述商品对外销售80%，余下的商品在2011年全部对外出售。 (5)2011年3月10日，乙公司宣告分配现金股利100万元。 (6)2011年3月25日，收到现金股利。 (7)2011年乙公司实现净利润612万元。 (8)2012年1月5日，甲公司将持有乙公司5％的股份对外转让，收到款项390万元存入银行。转让后持有乙公司25％的股份，对乙公司仍具有重大影响。要求：编制上述有关业务的会计分录。

Answer 1

借：长期股权投资——投资成本 1950
应收股利 60
贷：银行存款 2010
借：长期股权投资——投资成本 30
贷：营业外收入 30
2007年3月30日收到现金股利
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
2007年乙公司实现净利润和其他所有者权益变动
借：长期股权投资——损益调整 120 （（510-100-（520-400）÷12×10÷10）×30%）
贷：投资收益 120
借：长期股权投资——其他综合收益 60
贷：其他综合收益 60
逆流交易抵消
借：投资收益 3
贷：长期股权投资——损益调整 3
乙公司宣告分派现金股利
借：应收股利 30
贷：长期股权投资——损益调整 30
2008年3月25日收到现金股利
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
2008年乙公司实现净利润
借：长期股权投资——损益调整 180 （（612-（520-400）÷10）×30%）
贷：投资收益 180
本年实现内部交易07年未实现部分
借：长期股权投资——损益调整 3
贷：投资收益 3
（2）转让股权
借：银行存款 390
贷：长期股权投资——投资成本 330

——损益调整 45

——其他综合收益 10
投资收益 5
长期股权投资（Long-term investment on stocks）是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常视为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。
长期持有
长期股权投资目的是为长期持有被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，并通过所持有的股份，对被投资单位实施控制或施加重大影响，或为了改善和巩固贸易关系，或持有不易变现的长期股权投资等。
利险并存
获取经济利益，并承担相应的风险。长期股权投资的最终目标是为了获得较大的经济利益，这种经济利益可以通过分得利润或股利获取，也可以通过其他方式取得，如被投资单位生产的产品为投资企业生产所需的原材料，在市场上这种原材料的价格波动较大，且不能保证供应。在这种情况下，投资企业通过所持股份，达到控制或对被投资单位施加重大影响，使其生产所需的原材料能够直接从被投资单位取得，而且价格比较稳定，保证其生产经营的顺利进行。但是，如果被投资单位经营状况不佳，或者进行破产清算时，投资企业作为股东，也需要承担相应的投资损失。
禁止出售
除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售。投资企业一旦成为被投资单位的股东，依所持股份份额享有股东的权利并承担相应的义务，一般情况下不能随意抽回投资。
风险较大
长期股权投资相对于长期债权投资而言，投资风险较大。在中国，长期股权投资的取得方式主要有：
1.企业合并形成的长期股权投资，应区分企业合并的类型，分别同一控制下控股合并和非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的成本。
2.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。
3.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。
4.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
5.以非货币性资产交换、债务重组等方式取得的长期股权投资。

Answer 2

1、借：长期股权投资——成本1980（6600*30%>2000-60+10）
应收股利60
贷：银行存款2010
营业外收入30
2、借：长期股权投资——其他权益变动60（200*30%）
贷：资本公积——其他资本公积60
3、借：银行存款60
贷：应收股利60
4、借：长期股权投资——损益调整 120 [400-（400/10-500/10）-(200-150)*(1-80%)]*30%
贷：投资收益120
5、借：应收股利30 （100*30%）
贷：长期股权投资——损益调整30
6、借：银行存款30
贷：应收股利30
7、借：长期股权投资——损益调整183.6（612*30%）
贷：投资收益183.6
8、借：银行存款390
贷：长期股权投资——成本99（1980*5%）
——其他权益变动3（60*5%）
——损益调整13.68（273.6*5%）
投资收益274.32
借：资本公积——其他资本公积3
贷：投资收益3