Question

请会计高手指点

我今年报名参加初级会计考试,其中有几个问题不明白,请高手指点.
1.固定资产盘盈:《实务》中固定资产盘盈由原来的计入“营业外收入”改为计入“以前年度损益调整”。可《经济法基础》固定资产盘盈的收入应纳所得税，实际中应怎么记帐？分录怎么做？
2.采取赊销的方式销售货物，《经济法基础》中“增值税纳税义务发生时间”规定为按合同约定的收款日期的当天，在实际工作中如是本月赊销，下月收款，那本月是否确认收入？我认为按照“权责发生制原则”应该确认收入，则应纳增值税，这是不是矛盾？
3.《经济法基础》中120页，“一般纳税人外购货物所支付的运输费用，按7%的扣除率计算进项税额并准予扣除”而《初级会计实务》中82页“存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费等等”教材上的例题也未把运输费单独计算进项税额。如果中实际工作中遇到外购货物，付运费的怎么处理？分录怎么做？和其他费用未分开的运杂费怎么处理？
请会计高手、老师指点！谢谢！

Answer 1

答一:
在2007年1月1日起施行的<企业会计准则>第28号的规定"前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈"这里的存货和固定资产盘盈与旧的<企业会计准则>不同。因为即便是固定资产盘盈也是由于企业管理不善或企业有意用盘盈资产调节利润，出现了盘盈要调整以前年度的利润，同时按税法规定按盘盈资产价值交纳所得税，所以两者并不冲突。例如：盘盈一台设备30000万，所得税率33%,税法允许调整所得税
借：固定资产—设备30000
贷：以前年度损益调整30000
借：以前年度损益调整9900
贷：应交税金—应交所得税9900
（调整盈余公积分录和交纳税金分录省略）
答二：
您的理解很对，应当按收入确认原则，如符合收入确认条件即使下月收到货款，本月也应计算应交增值税，所以《实务》与《经济法》不矛盾。例如：一般纳税人企业，销售商品20000，对方单位已入库，并不附退货条件，下月初收款
借：应收账款23400
贷：应交税金—应交增值税（销项税额）2300
主营业务收入20000
下月收到货款
借：银行存款23400
贷：应收账款23400
（交纳税金分录省略）
答三：
一般纳税人企业在取得运费正式发票后可按7%抵扣，而运费的另93%是计入存货成本的，这与《实务》对存货成本的构成规定不冲突吧。例如：一般纳税人工业企业外购原材料30000元（进项税5100元），付运费1000元，分别已取得增值税发票和运费发票。
借：库存商品30930
应交税金—应税增值税5170
贷：银行存款36100
但请注意如若题面是说“运杂费”，不可抵扣。
其实初级考试只是一次对会计工作的初步培训，要求低，所以教材的理论浅湿，只是让会计人员掌握一些基础方法和思路，到工作中实践后以上的问题就不再是问题了。