Question

一道审计题

L公司在2002年12月31日增加投入一条生产线，其折旧年限是10年，残值率是0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价格一致，2003年6月30日L公司对该生产线进行更新改造，2003年 12月31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为1000万元，该次更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命，截止2003年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，注册会计师应提出的审计调整意见是？
答案是 固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减1100万元。
请老师帮我解析一下答案。。

Answer 1

一、投入固定资产时，以协议价，即评估价入账：
借：固定资产 800万元 (=1 500-900+200)
贷：实收资本 800万元

二、2003年1月至2003年6月计提折旧（折旧年限10年，原值1 500，累计折旧900，已计提折旧900/(1 500/10)=6年，剩余折旧年限4年，提取该期间0.5年的折旧）
0.5*800/4=100万元
借：制造费用 100万元
贷：累计折旧 100万元

三、更新改造时，固定资产转入在建工程：
借：在建工程 700万元
借：累计折旧 100万元
贷：固定资产 800万元

四、更新改造支出1 000万元计入在建工程：
借：在建工程 1 000万元
贷：银行存款等 1 000万元

五、2003年12月31日，更新改造完成，在建工程转入固定资产：
借：固定资产 1 700万元
贷：在建工程 1 700万元

即：截止2003年12月31日，企业审定生产线账面原值为1 700万元，累计折旧为0；
而截止2003年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元；
故应固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减1100万元。