Question

长期股权投资由增资时成本法转为权益法

长期股权投资由增资时成本法转为权益法，例如2007年1月A公司购入B公司10%股权，购买支付400万，当期可辨认净资产公允价值为4500万，2007年发放现金股利100万，2007年末实现净利润500万，2008年初，增资1500万购入B公司20%股权，可辨认净资产公允价值为6000万，请问调整分录？

Answer 1

07年买入
借： 长期股权投资 400
贷：银行存款 400
收到的股利属投资以前年度，100*10%=10，应冲减投资
借：应收股利 10
贷：长期股权投资 10
07年末不分配也不确认投资收益

08年增资，按按权益法调整初次取得10%的投资，400<4500*10%=450，少付的50在当时应当贷记营业外收入，但现在调整留存收益。
借：长期股权投资 50
贷：留存收益（盈余和未分配利润） 50
原投资时公允价值4500与新增投资6000两个时点之间企业价值变动1500,10%股权享有变动150，其中在此期间享有的利润为500*10%=50，剩下的100属于其他原因调整资本公积
借：长期股权投资 150
贷： 资本公积 100
留存收益 50（因为这是调07年的）
这样就把10%的投资调整为了新增投资当天按权益法核算的状态
然后确认新增投资，
取得成本1500>6000*20%=1200，多出的300万是商誉，但这个要和之前取得投资综合考虑。初始投资调整了留存收益50，与新增商誉300综合考虑，应把原来的留存收益冲掉，同时确认250的商誉。
借：长期股权投资-成本 1450
留存收益 50
贷：银行存款 1500
至此全部调整完毕。

追问

首先感谢你的回答，我想问一下
“2007年发放现金股利100万，
原投资时公允价值4500与新增投资6000两个时点之间企业价值变动1500，10%股权享有变动150
其中在此期间享有的利润为500*10%=50”，难道不扣除发放的股利（500-100）*10%=40，资本公积调整为150-40=110 ？

追答

成本法变为权益法采用的是追溯调整，就是按取得10%的投资时本身就按照权益法的处理来算。
收到07的股利，在成本法和权益法两者的处理方法都是一样的，都要冲减投资成本，所在在调整的时候不需要动。
这个股利属于被投资企业投资前实现的盈利，你的买价中已经包含了。

追问

你好，A公司于2008年1月1日以9000万取得B公司10%的股权时，B公司的可辨认净资产公允价值为84000万。B公司2008年支付现金股利3000万，B公司实现净利润5000万；2009年可供出售金融资产公允价值变动1000万，2009年实现净利润6000万
2010年1月1日，A公司又以3000万元取得B公司30%的股权，此时B公司的可辨认净资产公允价值为91000万。期间留存收益的变动额= -3000+5000+6000=8000万元
这道题就扣除了，为什么？

追答

这个和那道题基本一样啊

追问

上个题答案是：这是期初购入的长期股权投资股权投资调整分录
借：长期股权投资 700【（91000-84000）×10%】
资本公积-其他资本公积 100（8000×10%-700，此为借贷差额）
贷：盈余公积 80（8000×10%×10%）
利润分配-未分配利润 720（800-80）
能解释一下吗，谢谢

追答

这一步是调整第一次投资的，就是按首次取得即按权益法核算得来的，如果按权益法核算，08年实现的利润，用权益法应调增长期股权投资价值，但成本法不调，所以转为权益法要把这个补出来。但补出来这个收益应调整08年和09年的，在10报表上就是留存收益了。
另外，10%的股权投资从08——10年公允价值变动了700，这700中的800是可以归属于被投资企业这两年的利润，但还有700-800=-100的原因是由于其他原因造成的（举个例子资产跌价了）。
在权益法中这些除利润变动产生的公允价值变动外，其他变动都要计入资本公积——其他资本公积，所以记了借方资本公积 100