Question

消费税的一道考题

当月销售生啤酒100吨，增值税专用发票上注明的出厂单价每吨为2800元，另按照惯例开具收据收取每吨200元的包装物押金， 限期3个月；
当月销售果啤140吨，增值税专用发票上注明的出厂单价每吨为2900元，另按照惯例开具收据收取每吨200元的包装物押金，限期3个月：
当月有以往发出到期包装物押金5000元(生啤)和3000元(果啤)到期未退。
第一，消费税。因为啤酒是从量计征，首先要区分定额税额，答案是这样表述的。2800+200／(1+17％)小于3000，2900+200／(1+17％)大于3000，所以我认为这里的200起一个确定定额税额的作用。那生啤酒消费税=100*220 果啤=140*250
第二，增值税销项。答案是这样表述的：[100 × 2800+140×2900+(5000+3000)／(1+17％)]×17％，但是对于销售啤酒所收取的包装物押金，不是收到之日起就作为价为费用并入销售额去计算销项税吗？ 限期3个月，我认为没什么用，那么销售果啤和生啤酒所收到的押金200，是要并入销售额啊。
请求各位老师帮忙解答。。谢谢！！！

Answer 1

你好，
很高兴为你回答问题！

首先要告诉你的是，楼上的哪位回答是正确的，他是从税法规定的角度给你了说明，但是没有从如果理解角度都出更加具体的解析。

解析：
你的第一个问题：你的理解是正确的。税法上将啤酒分为甲乙两类，但是适用的定额税额分别是250元/吨和220元/吨，甲乙类啤酒的认定标准是：每吨出厂价（含包装物及包装物押金，不含增值税）在3000元以上的为甲类，以下的为乙类。所以从上面的标准可以看得出，要确定其分类，必须得考虑包装物及包装物押金的。所以就会有那个出厂价与包装物押金之和再价税分离的计算过程来确定其类别，进而确定其适用的单位税额。

你的第二个问题：你的认为是错误的。由于增值税法规定逾期未收回包装物而未退的包装物是要并入销售额一并计算增值税的，但是这个确认包装物收入的时点却是在“逾期时”，而不是在出售产品时，（出售产品时，只是用于押金来确定分类标准时用的），那么这个时点正是题中所说的3个月，即现在出售的产品所提供的包装物及押金，只有在3个月到期后，才能确定，而不是现在，然而现在这个时刻要确定的，却是3个月前的那批包装物及押金，所以本题中，本期的押金不能确定，所以在计算增值税销项时，并没有考虑，而是考虑了3个月前，到目前为止到期了的押金5000和3000并入本期的销售额中来计算增值税销项税。

我想说到这里你已经明白了吧！

Answer 2

根据增值税、消费税暂行条的规定：企业销售酒类产品收取的包装物押金，无论是否归还，均应并入销售额征收增值税、消费税，但啤酒黄酒除外，啤酒黄酒包装物押金按照其他包装物的规定执行，即：按照合同约定的期限实际逾期未收回，或者超过一年未收回的，才确认收入征税，所以销售果啤和生啤酒所收到的押金200，收取时不并入销售额征税