Question

一道会计题

某城市远洋运输企业有职工320人，适用企业所得税税率25％，2009年度发生以下经营业务：
　　（1）承担远洋运输业务，取得运输收入8600万元、装卸搬运收入200万元。发生运输业务的直接成本、费用（不含职工工资费用）6300.46万元。
　　（2）将配备有20名操作人员的6号船舶出租给甲公司使用8个月（3月1日~10月31日），取得租金收入240万元，出租期间，远洋运输企业支付操作人员工资28.8万元、维修费用12万元。
　　（3）将8号船舶自2002年1月1日至12月31日出租给乙公司使用1年，不配备操作人员，也不承担运输过程中发生的各种费用，固定收取租金收入160万元。
　　（4）全年发生管理费用共1200万元（含业务招待费50万元）；发生经营费用共600万元（含广告费250万元）；实发工资总额共428万元（工资费用单独列支，人均月合理工资标准800元），提取职工工会经费、职工福利费、职工教育经费共74.9万元。
　　（5）12月从境外分支机构取得税后净收益34万元，分支机构所在国企业所得税税率为20％，由于该国与我国签订了避免双重征税协定，分支机构在境外实际只按15％的税率缴纳了企业所得税。
　　（6）l～11月已预缴企业所得税110万元。
　　要求：（1）计算远洋运输企业2009年应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加。
（2）计算远洋运输企业2009年末应补缴的企业所得税。

Answer 1

　　此题中，“（3）将8号船舶自2002年1月1日至12月31日出租给乙公司使用1年，不配备操作人员，也不承担运输过程中发生的各种费用，固定收取租金收入160万元。”与2009年没有关联，现在当你这个日期为2009年1月1日至12月31日来计算，具体可解答如下：

　　（1）计算远洋运输企业2009年应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加：
　　1、运输收入营业税=（8600＋200）×3%=264（万元）　　　　　　　　　　　　　　　
　　2、取得甲公司租金收入营业税=240×3%=7.2（万元）　　　　　　　　　　　　　　　　
　　3、取得乙公司租金收入营业税=160×5%=8（万元）　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　应纳营业税合计=264＋7.2＋8=279.2（万元）　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　4、应纳城市维护建设税=279.2×7%=19.544（万元）　　　　　　　　　　　　　　　　
　　5、应纳教育费附加=279.2×3%=8.376（万元）
　　（2）计算远洋运输企业2009年末应补缴的企业所得税：　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　1、收入总额=8600＋200＋240＋160＋34÷（1－15%）=9200＋40=9240（万元）
　　2、业务招待费扣除标准=9200×5‰=46（万元）<50万元
　　50×30%，按30万元标准扣除
　　业务招待费超标准=50- 46×60%=22.4（万元）　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　3、广告费扣除标准=9200×15%=1380（万元）>250万元，广告费可全额扣除。
　　4、工资费用扣除标准=320×0.08×12=307.2（万元）
　　工资费用超标准=428－307.2=120.8（万元）
　　5、工资附加三费扣除标准=307.2×（2%＋14%＋1.5%）=53.76（万元）
　　工资附加三费超标准=74.9－53.76=21.14（万元）
　　6、应纳税所得额=9240－6300.46－279.2－19.544－8.376－（1200－22.4）－600－（428－120.8）－（74.9－21.14）=621.06（万元）
　　7、2009年应缴纳企业所得税=621.06×25%=155.265（万元）
　　8、境外收益应抵扣税额=34÷（1－15%）×20%=8（万元）
　　9、年末应补缴所得税=155.265－110－8=37.265（万元）