Question

管理会计案例题，急！急！急!

2004年3月12日某医院工业公司财务科科长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理阅后，将财务科长召去。经理对报告中提到的两个企业情况颇感困惑：一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂2002年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。2003年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方设法，广开渠道，扩大销售，减少库存。但报表上反映的利润2003年却比利2002年下降。乙制药厂情况则相反，2003年市场不景气，销售量比2002年下降，年度财务决算报表上几项经济指标，除资金外，都比上年好。被经理这么一提，公司财务科长也觉有问题，于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。

甲制药厂的有关资料如下：

利润表 单位：元
2002年 2003年
销售收入 1 855 000 2 597 000
减：销售成本 1 272 000 2 234 162
销售费用 85 000 108 000
净利润 498 000 254 838
库存资料（单位：瓶）
在制品
期初存货数 16 000 35 000
本期生产数 72 000 50 400
本期销售数 53 000 74200
期末存货数 35 000 11 200
期末在制品
单位售价（单位：元） 35 35
单位成本（单位：元） 24 30.11
其中：
材料 7 7
工资 4 5.71
燃料和动力 3 3
制造费用 10 14.40
工资和制造费用,每年分别为288 000元和720 000元。销售成本用后进先出法。
该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用，工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。

乙制药厂的有关资料如下：

利润表 单位：元
2002年 2003年
销售收入 1 200 000 1 100 000
减：销售成本 108 000 964 700
销售费用 30 000 30 000
净利润 110 000 994 700
库存资料（单位：瓶） 90 000 105 000
在制品
期初存货数 100 100
本年生产数 12 000 13 000
本年销售数 12 000 11 000
期末存货数 100 2 100
售价（每公斤） 100 100
单位成本（每公斤） 90 87.70
其中：
原材料 50 50
工资 15 13.85
燃料和动力 10 10
制造费用 15 13.85
工资和制造费用,这两年均分别约为180 000元。销售成本也采用后进先出法。
该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。
问题：
1、甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗，为什么？
2、如果你是公司财务科长你将得出什么结论，并且如何向你的经理解释？

Answer 1

甲厂分析
错误：成本计算有问题，本期销售的74200都是按30.11的成本计算的（应该按先进先出），无形中增加的213,850元成本，应该35000＊24+39200＊30.11
分析：利润低的主要原因是毛利率下降，02年毛利率是31.43%，而03年只有13.97%，去除成本计算错误的原因，实际毛利率为22.21%，与去年比还是相差9.22年百分点，其主要原因是因为工资成本及制造费用的增加而销售价格却没有增长（还是35元/瓶）而造成的，而工资与制造费用的増长可能与物价及内部管理双重原因所导致，可加强内部管理或适当调整销售价格，另外销售费用03年比02年有所增加，但所占销售比重比02年有所下降，基本属于正常。
乙厂就不用说了，分析逻辑差不多，反过来摊（02年成本的108000是不是写掉了一个零？）