Question

CPA会计金融资产的一道题，求高手解答，谢谢！

A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的5年期债券，该债券票面年利率为5% ，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年12月31日，到期日一次归还本金和最后一期利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元。2008年12月31日，B公司发生严重财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为910万元。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项905万元存入银行。
要求：做出相关的会计分录。
债券是2006年发行的，公司于2007年购入，购入时有宣布但未发放的利息50万元，应单列出来，不计入债券成本。题目没有错，你再看一下。
打漏了一句:2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。

Answer 1

　　2007-1-1
　　借：持有至到期投资——成本 1000
　　应收利息 50
　　贷：银行存款 1015.35
　　持有至到期投资——利息调整 34.65
　　2007-1-5
　　借：银行存款 50
　　贷：应收利息 50
　　2007-12-31
　　确认利息收入：（1000-34.65）*6%=57.92
　　借：应收利息 50
　　持有至到期投资——利息调整 7.92
　　贷：投资收益 57.92
　　持有至到期投资期末账面摊余成本：1000-34.65+7.92=973.27
　　2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元。
　　发生减值：43.27
　　借：资产减值损失 43.27
　　贷：持有至到期投资减值准备 43.27
　　2008-1-5
　　借：银行存款 50
　　贷：应收利息 50
　　2008-12-31
　　确认利息收入：930*6%=55.8
　　借：应收利息 50
　　持有至到期投资——利息调整 5.8
　　贷：投资收益 55.8
　　持有至到期投资期末摊余成本：930+5.8=935.8
　　2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为910万元。
　　发生减值：25.8
　　借：资产减值损失 25.8
　　贷：持有至到期投资减值准备 25.8
　　2009-1-5
　　借：银行存款 50
　　贷：应收利息 50
　　2009-1-20
　　借：银行存款 905
　　持有至到期投资减值准备 69.07
　　持有至到期投资——利息调整 20.93
　　投资收益 5
　　贷：持有至到期投资—— 成本 1000

　　二：2008年1月2日重分类为可供出售金融资产，公允价925万元。
　　2008-1-2
　　借：可供出售金融资产 925
　　持有至到期投资——利息调整 26.73
　　持有至到期投资减值准备 43.27
　　资本公积——其他资本公积 5
　　贷：持有至到期投资—— 成本 1000
　　2008-12-31
　　实际利息：925*6%=55.5
　　借：应收利息 50
　　可供出售金融资产——利息调整 5.5
　　贷：投资收益 55.5
　　年末摊余成本：925+5.5=930.5
　　2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为910万元。由于是严重财务困难，发生减值。
　　借：资产减值损失 25.5
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 20.5
　　资本公积——其他资本公积 5
　　2009-1-5
　　借：银行存款 50
　　贷：应收利息 50
　　2009-1-20
　　借：银行存款 905
　　投资收益 5
　　贷：可供出售金融资产 910

追问

购入时的其他相关费用10万元如何处理了？

追答

相关费用入初始成本了啊。

Answer 2

1.购买时
借：持有至到期投资-债券-面值 （B公司）1000
应收利息-B公司 50
贷：银行存款 1015.35
持有至到期投资——利息调整 34.65

2.收到利息
借：银行 50 贷：应收利息 50
3.07年底
借：应收利息 50
持有至到期投资——利息调整 7.92
贷：投资收益 57.92
这是债券账面 =1000-34.65+7.92=973.27>未来现金流量930，发生了减值
借：资产减值准备 43.27
贷：持有至到期投资——减值准备 43.27
后面就按07年的格式，照做就可以了。

Answer 3

1.借：持有至到期投资——成本 1000
持有至到期投资——利息调整 15.36
贷：银行存款 1015.36
2.借：应收利息 50
持有至到期投资——利息调整 10.92
贷：投资收益 60.92
不能往下做了，这个题目有问题，你看看利息调整都跑的一个方向了（借方），你再看看题目，是不是面值不是1000，或者利率是不是有问题。

追问

债券是2006年发行的，公司于2007年购入，购入时有宣布但未发放的利息50万元，应单列出来，不计入债券成本。题目没有错，你再看一下。
打漏了一句:2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。

追答

1.借：持有至到期投资——成本 1000
应收利息 50
贷：银行存款 1015.36
持有至到期投资——利息调整 34.64
2.借：应收利息 50
持有至到期投资——利息调整 7.92
贷：投资收益 57.92
摊余成本为1000- 34.64+7.92=973.28
3.借：资产减值损失 43.28
贷：持有至到期投资减值准备 43.28
4.借：可供出售金融资产——成本 925
持有至到期投资——利息调整26.72
持有至到期投资减值准备 43.28
资本公积 5
贷：持有至到期投资——成本 1000
5.借：应收利息 50
可供出售金融资产——利息调整 5.5
贷：投资收益 55.5（925*6%）
6.可供出售金融资产期末摊余成本：925+5.5=930.5
预计现值910
借：资产减值损失 20.5
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 15.5
资本公积——其他资本公积 5
7.借：银行存款 905
可供出售金融资产——公允价值变动 15.5
投资收益 10
贷：可供出售金融资产——成本925
可供出售金融资产——利息调整 5.5