Question

关于出口退税问题

本人不是财会专业，但想请教如下问题：
1、出口退税退回来的税款是否在财务上算收入或利润，是否需要交纳企业所得税？
2、加入公司想出口1台设备，外购成本90万（含17%增值税），其他成本10万（不含税），出口销售92万，需交纳增值税：2*0.17=0.34万，出口退税税率为17%，退税额=92*0.17=15.64万元，该业务是否在财务上反映盈利？，即92+15.64-90-10-0.34=7.3万元。

Answer 1

1、出口退税退回来的税款是否在财务上算收入或利润，是否需要交纳企业所得税？
不算收入或利润。计入应收账款--应收出口退税或单独设应收出口退税科目。
2、加入公司想出口1台设备，外购成本90万（含17%增值税），其他成本10万（不含税），出口销售92万，需交纳增值税：2*0.17=0.34万，出口退税税率为17%，退税额=92*0.17=15.64万元，该业务是否在财务上反映盈利？，即92+15.64-90-10-0.34=7.3万元。
出口设备不需交纳增值税的。
出口退税金额=[外购成本90万（含17%增值税）/1.17]*17%=13.0769万元。
该业务是在财务上反映亏损=出口销售92万-外购成本90万-其他成本10万（不含税）=-8万元 。
实际该业务是在财务上反映是盈利=出口销售92万-外购成本90万-其他成本10万（不含税，这里假设进项税有抵扣）+出口退税13.0769万元（不反映在利润表中）=5.0769万元 。
附：即92+15.64-90-10-0.34=7.3万元。计算错误，一是出口设备不需交纳增值税的。
二是就“即92+15.64-90-10-0.34=7.3万元”算式来说，增值税进项税额使用了二次，需交纳增值税：2*0.17=0.34万，这里抵扣了90万元外购成本的进项税额；
退税额=92*0.17=15.64万元，这里又用了90万元外购成本的进项税额。
出口退税不是按出口销售的金额退税，而是按90万元外购成本的进项税额进行计算出口退税额的。

追问

稍微有点明白：
1、退税退得是进项税部分？
2、10万的不含税成本，在开具92万发票时不需要上税吗？
3、该业务到底在财务上是亏损8万还是盈利5.0769万？

追答

1、退税退得是进项税部分？
是的。退税退得是外购成本90万的进项税部分。
2、10万的不含税成本，在开具92万发票时不需要上税吗？
是的。开具92万发票时是出口发票，出口设备不需交纳增值税的。
3、该业务到底在财务上是亏损8万还是盈利5.0769万？
该业务是在财务利润表上反映亏损=出口销售92万-外购成本90万-其他成本10万（不含税）=-8万元；因为出口退税的金额不反映在利润表中。
实际该业务是在财务上反映是盈利 5.0769万元，出口利润=出口销售收入-外购成本金额+出口退税-费用总成本。
计算出口退税：
借：应收出口退税或应收账款--应收出口退税
贷：应交税费--应交增值税（出口退税）
收到出口退税：
借：银行存款
贷：应收出口退税或应收账款--应收出口退税
这样做应收的出口退税就不要交所得税的。

追问

企业无进出口权，能开具出口专用发票吗？
通过代理公司，如何操作？

追答

企业无进出口权，不能开具出口专用发票，只能开具增值税专用发票。
委托有进出口权的外贸企业代理出口，签订委托出口合同，凭外贸企业在税务局开出的代理出口证明书，连同出口核销单退税联，报关单，出口发票交由委托方，可以抵内销销售的销项税额。

追问

不太明白：
1、委托出口开具增值税发票，发票抬头写谁？
2、这时需要先交纳增值税，后抵？
3、出口退税还是只退进项税，税退给谁？如果是退给外贸企业，怎么再退给委托方？
4、还是说退税抵以后的内销销项税额，这时候财务上实际还是盈利吗？

Answer 2

1.出口退税依据财税法规属于企业收入总额的一部分，计算企业所得税（参加附后解析）
2.出口毛利=出口销售收入-专票金额+退税-费用总成本
=出口销售收入-专票金额+专票金额*出口退税率/（1+增值税率）- 费用总成本
=92-90+90*17%/（1+17%）-10
=5.076923万
涉及所得税，你与将加入的公司可商洽切割的蛋糕，也就在5万元以下啦，各家公司的提成奖励方案不一，你可货比三家，则有选择将加入的公司操作此票出口。

企业所得税基本税率是25% ，优惠税率20%-小型微利企业，15%-高新技术企业
第一、出口退税属于企业收入总额的一部分。 新企业所得税法实行的是全部收入理念， 《中华人民共和国企业 所得税法》第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取 得的收入，为收入总额。因此企业收到的出口退税（增值税）属于企业的一种收入，应并入到企业的收入总额中。
第二、出口退税不属于不征税收入。 《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定：收入总额中的下 列收入为不征税收入： （一）财政拨款； （二） 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、 政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。 很显然，出口退税不属于第（一）项和第（二）项。 依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十六条第四 款规定：企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用 途并经国务院批准的财政性资金；同时， 《财政部国家税务总局关于 财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题 的通知》（财税〔2008〕151 号）中规定：财政性资金，是指企业取 得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其 他各类财政专项资金， 包括直接减免的增值税和即征即退、 先征后退、 先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。显而易见，企业收到的出口退税也不归属于第（三）项。
第三、出口退税不属于免税收入。 《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定：企业的下列 收入为免税收入： （一）国债利息收入； （二） 符合条件的居民企业之间的股息、 红利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得 与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （四）符合条件的非营利组织的收入。 很显然，出口退税亦不在上述四项规定之内。 综上所述：企业收到的出口退税（增值税）是企业收 入的一部分，既不属于不征税收入，也不属于免税收入，应当作为政 府补贴收入并入企业收入总额中，按规定征收企业所得税。 目前，国务院财政、税务主管部门规定的不征税的补贴收入仅有 软件集成电路增值税退税（《财政部、国家税务总局关于企业所得税 若干优惠政策的通知》（财税[2008]1 号））和核电行业增值税退税 （ 《财政部国家税务总局关于核电行业税收政策有关问题的通知》 （财 税〔2008〕38 号 ））两项

追问

追问一个问题：
方式1：用于此设备的90万（有增值税成本）进项不放在该项目里，增加国内项目的进项。
方式2：把其他国内项目的进项（有增值税成本）放入该业务里，增加退税额。
l两种方式哪个合适？

追答

方式1：无专票用于出口退税，通常出口90天逾期将依规视同内销，计提销项税。
方式2：得有能耐把内销的进项专票品名数量与出口关单的相符先，才有望增加退税额，理论是顶多也就再增加近5万上限了，否则换汇成本高企，亏本出口，国税将调查核实业务单证。

Answer 3

1、委托出口开具增值税发票，发票抬头写谁？
如果委托某公司代理出口的话，应该是相当于你把产品内销给该进出口公司。由你司开给进出口公司增值税发票。开出方抬头是你公司，接收方抬头是进出口代理公司。

2、这时需要先交纳增值税，后抵？
如果你的进项足够销项抵扣，可以进项抵扣。

3、出口退税还是只退进项税，税退给谁？如果是退给外贸企业，怎么再退给委托方？
有一种进出口代理公司，是收一些退税服务代理费用。税款退给出口方，也就是你委托的进出口代理公司。他们收取一定代理费用后，会把税款退给你们。当然这个进出口公司你需要找资质好，诚信度高的大型企业。我们有此操作。

4、还是说退税抵以后的内销销项税额，这时候财务上实际还是盈利吗？
我觉得是否盈利要看你外购这个产品时候缴了多少税。

Answer 4

1.出口退税退回来的税款不能算做收入，只能冲减成本。
2.出口退税商品免交增值税，所以您所说的0.34万元增值税不存在。因为，外方不会找你要增值税票。退税额以你外购商品的进项增值税票为准，应退税为13.08万元。该笔退税不能计入收入，可以冲减成本。也就是说可以你的外购成本是90-90/1.17*0.17