Question

长期股权投资顺流及逆流合并报表不同做法？

我在看 ” 中级实务 “中第五章 长股，教材第65-66页，遇到很不明白地方
联营或合营企业 长股顺流合并报表，调整是
借：长期股权投资—损益调整
贷： 存货

逆流调整
借：营业收入
贷：营业成本
投资收益
为什么两类抵销分录不一样的，到底什么原因， 谢谢高手解答！

Answer 1

（1）顺逆流交易是发生在投资企业与合营联营企业之间，如果在合营联营企业之外，投资企业还有其他的子公司，那么就需要编制合并财务报表，对顺逆流交易在合并财务报表中要进行如下的调整：
逆流交易合并报表中的调整分录。
借：长期股权投资
贷：存货
顺流交易合并报表中的调整分录：
借：营业收入
贷：营业成本
投资收益
（2）
逆流交易时分录的理解：
在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体来调整利润的，抵销了内部未实现的损益，所以由于少确认利润而相应少确认了长期股权投资，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司或母公司看做是一个整体了，所以要把个报中原来抵销的内部未实现损益恢复过来，此时就应该重新确认长期股权投资。而这部分损益是体现在投资单位购买的存货当中的，此时也应该调减存货的账面价值。
顺流交易时分录的理解：
在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体，抵销了内部未实现的损益，少确认了投资收益，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看做是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新补确认投资收益，以真实的反应所取得的投资收益金额。而原来未实现的内部损益是体现为投资单位确认的收入和成本的差额，所以应该抵销营业收入和营业成本的金额。
（3）存在这种差异，主要是因为顺流交易和逆流交易对于母公司而言涉及到的报表项目不同，如果是顺流交易，母公司确认损益，相应抵销的时候影响的是利润表中的损益类项目；而如果是逆流交易，影响的是母公司存货成本和长期股权投资项目的确认，因此抵销时调整的是资产负债表中的资产项目。

追问

谢谢，你说得很好！

追答

我这有消息提示，还以为是追问呢！呵呵！

Answer 2

简单说,两句话即可概括:逆流交易,抵销资产;顺流交易,抵销利润.

1. 逆流交易,抵销资产,就是说,逆流交易中,企业从联营企业购进的存货价值中,有一部分是未实现利润,在编制合并企业报表时要抵销掉,抵销分录为:

   借:长期股权投资

         贷:存货

2. 顺流交易,抵销利润,就是说,顺流交易中,企业出售给联营企业的销售收入中,有一部分并未实现,在编制合并企业报表时要抵销掉,会计分录为:

   借:营业收入

          贷:营业成本

                投资收益

          

Answer 3

这块顺 逆流交易如果不听老师讲确实很难理解。
首先说逆流，逆流就是子公司卖存货给母公司。实际上就是反方向冲回营业收入 营业成本。收入与成本的差被子公司确认为利润，在母公司没有出售这部分存货的时候，这部分利润相当于没有实现的。其实就是“左兜进右兜”，把母公司的钱转到子公司账上。把子公司的货转到母公司仓库里。实际上也不应该使用“投资收益”这个科目，主要是因为“没办法”。
再说顺流交易，母公司卖货给子公司。实际上这里的存货是多出的部分。比如母公司100万的存货，以150万卖给子公司。子公司自然登记150万的存货。但实际上50万是虚的。
我表达的不是太好，建议还是听听网校老师的讲解，自己再思考一下，就应该能理解了。而且这里其实也并不是这一章考试的重点。

Answer 4

主体是投资企业
顺流交易：投资企业→联营企业或合营企业（即投资企业向联营企业或合营企业出售资产）
你可想象如果投资企业给非联营，确认收入成本，卖给联营，他确认存货，卖出再确认收入，是不是多了存货，应该调整，逆流你就也应该想明白了
逆流交易：投资企业←联营企业或合营企业（即联营企业或合营企业向投资企业出售资产）

追问

谢谢你呀，还有点不明白，那个逆流交易也能说一下吗，好像有点糊涂了，
最后，那个逆流交易为什么不是
借：长期股权投资—损益调整
贷：投资收益

追答

逆流 你可以看，存货联营减少，投资企业变多，总体无变化
但是联营做了收入，结转了成本，投资企业收到后又出售，是不是也会做收入，成本，在总体存货不变的情况下，收入，成本做了两次，必然需要冲销中间的那一次