Question

坏账准备计算

2.新港公司采用余额百分比法对应收账款进行备抵核算，提取坏账准备的比例为期末应收账款金额的3‰。其第一年末的应收账款余额为250 000元；第二年客户A企业所欠新港公司900元账款已超过3年，确认为坏账，年末新港公司应收账款余额为300 000元；第三年客户B企业破产，所欠新港公司2 000元账款中有850元无法收回，确认为坏账，年末新港公司应收账款余额为260 000元；第四年，A企业所欠900元账款又收回，年末新港公司应收账款余额为320 000元。
要求：新港公司采用备抵法核算坏账准备，请编制各年有关计提坏账准备、发生坏账损失和收回坏账的会计分录。
（须列岀必要的计算过程，分录中的金额单位用元表示）

Answer 1

坏账准备在计提时，分为两步，第一步是确定金额，第二步是进行相关的会计核算。
　　第一步：确定金额。
坏账准备期初余额+本期收回已核销的坏账-本期发生的坏账+本期计提额=期末坏账准备余额
　 当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应有坏账准备余额-期末计提前“坏账准备”科目的贷方余额(或+“坏账准备”科目的借方余额)

　　第二步：会计核算。
　　1)计提坏帐准备：
借：资产减值损失
　　贷：坏账准备
　　2)发生坏账损失：
借：坏账准备
　　贷：应收账款
　　3)收回已转销的坏账：
借：应收账款
　　贷：坏账准备
借：银行存款
　　贷：应收账款
　　或合并为：
借：银行存款
　　贷：坏账准备
　　4)冲减已计提的坏账准备：
借：坏账准备
　　贷：资产减值损失

第一年末
借：资产减值损失 750
　　贷：坏账准备 750（250000*0.3%）
第二年
借：坏账准备 900
　　贷：应收账款 900
借：资产减值损失 1050
　　贷：坏账准备 1050（300000*0.3%+900-750）
第三年
借：坏账准备 850
　　贷：应收账款 850
借：资产减值损失 730
　　贷：坏账准备 730（260000*0.3%+850-900）
第四年
借：银行存款 900
　　贷：坏账准备 900
320000*0.3%-900-780=-720
借：坏账准备 720
　　贷：资产减值损失 720

追问

第三年为什么是计提730呢？为什么不是（260000*0.3%+850-1050）？

追答

当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应有坏账准备余额-期末计提前“坏账准备”科目的贷方余额(或+“坏账准备”科目的借方余额)
上期末的“坏账准备”余额是300000*0.3%=900
1050是上期计提金额，不是上期末余额

Answer 2

本题考的是百分法计算坏账准备，此种方法坏账准备的余额是根据期末应收账款的借方余额与坏账比例也就是2％得出的。

Answer 3

第一年末，本年应该计提坏帐有250000*0.3%=750元，故：
借：资产减值损失 750
贷：坏账准备 750
第二年，确认A企业的坏账：
借：资产减值损失 900
贷：坏账准备 900
本期应该计提的坏账有300000*0.3=900元，但是坏账贷方余额有1650，故转销750
借：坏账准备 750
贷：资产减值损失 750
第三年，首先确认850无法收回，故：
借：坏账准备 850
贷：应收账款 850
本年应该计提的坏账有260000*0.3%=780，但是坏账的贷方余额有900-850=50，故计提730
借：资产减值损失 730
贷：坏账准备 730
第四年，A企业坏账收回，故
借：应收账款 900
贷：坏账准备 900
借：银行存款 900
贷：应收账款 900
（注意：此时不能转回 资产价值损失 会计准则规定！）
此时 坏账准备贷方余额有 1680，本期应计提坏账320000*0.3%=960，故转销720
借：坏账准备 720
贷：资产减值损失 720