Question

需要一些关于长期股权投资的习题

Answer 1

　　1、2007年1月1日，甲上市公司以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为180万元，公允价值和计税价格均为200万元，增值税率为17%（不考虑其他税费）。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20%，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。2007年1月1日，乙企业所有者权益总额为1000万元（假定为公允价值）。乙企业2007年实现净利润600万元。2008年乙企业发生亏损2200万元。假定甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元。2009年乙企业实现净利润1000万元。
　　要求：根据上述资料，编制甲上市公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。（金额单位为万元）
　　（1）甲上市公司对乙企业投资时：
　　借：长期股权投资－乙公司（成本）　　234
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　200
　　应交税费－应交增值税（销项税额）　　34
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　180
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　180
　　（2）2007年乙企业实现净利润600万元：
　　借：长期股权投资－乙公司（损益调整）　　120（600×20％）
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　120
　　（3）2008年乙企业发生亏损2200万元，应确认亏损2200×20％＝440（万元），而此时长期股权投资的账面价值＝234+120＝354（万元），另甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元，所以应做如下分录：
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　354
　　贷：长期股权投资－乙公司（损益调整）　　　354
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　80
　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　80
　　经过上述处理后，仍有未确认的亏损6万元（2200×20％－354－80），应在账外备查登记。
　　（4）2009年乙企业实现净利润1000万元，应确认收益1000×20％＝200（万元），先冲减未确认的亏损额6万元，然后回复长期应收款80万元，再确认收益200－6－80＝114（万元）：
　　借：长期应收款　　　　　　　　　　　80
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　80
　　借：长期股权投资－乙公司（损益调整）114
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　114

　　2、甲公司20×1年1月2日以银行存款2700万元对乙公司投资，占乙公司注册资本的20%。乙公司的其他股份分别由A、B、C、D、E企业平均持有。20×1年1月2日乙公司可辨认净资产公允价值为14500万元。甲公司按权益法核算对乙公司的投资。20×1年乙公司实现净利润800万元，20×2年4月乙公司宣告分配20×1年现金股利300万元，20×2年乙公司发生净亏损100万元。20×3年1月1日，乙公司的股东A企业收购了除甲公司以外的其他投资者B、C、D、E企业对乙公司的投资股份，同时以1800万元收购了甲公司对乙公司投资的50%。自此，A 企业持有乙公司90%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10%的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。20×3年乙公司实现净利润500万元。20×3年3月1日，乙公司宣告分配20×2年度的现金股利450万元。20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度的现金股利200万元。假定不考虑各种税费。
　　要求：编制甲公司的会计分录（单位为万元）。
　　（1）20×1年1月2日投资时
　　借：长期股权投资—乙公司（成本）　2700
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　2700
　　借：长期股权投资—乙公司（成本）200
　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　200
　　（2）20×1年乙公司实现净利润800万元
　　借：长期股权投资—乙公司（损益调整）　160
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　160 （800×20％）
　　（3）20×2年4月乙公司宣告分配20×1年现金股利300万元：
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　60 （300×20％）
　　贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）　　60
　　（4）20×2年乙公司发生净亏损100万元：
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　20 （100×20％）
　　贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）　　20
　　（5）20×3年1月1日出售10％股权：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1800
　　贷：长期股权投资—乙公司（成本）　　　　1450 [（2700＋200）×50%]
　　长期股权投资—乙公司（损益调整）　　　40 [（160－60－20）×50%]
　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　310
　　借：长期股权投资—乙公司　　　　　　1490
　　贷：长期股权投资—乙公司（成本）　　　　1450
　　长期股权投资—乙公司（损益调整）　　　 40
　　（6）20×3年3月1日，乙公司分派20×2年度的现金股利，甲公司可获得现金股利45万元。
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　45
　　贷：长期股权投资—乙公司　　　　　　　　　45
　　（7）20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度现金股利200万。
　　应冲减投资成本＝（450＋200－500）×10％－45＝－30（万元）
　　应确认投资收益＝200×10％－（－30）＝50（万元）
　　借：应收股利　　　　　　　20（200×10％）
　　长期股权投资－乙公司　　　　　　　　30
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　50

　　3、A公司2007年1月1日以950万元（含支付的相关费用10万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司发行在外股份的20%，A公司采用权益法核算该项投资。
　　2007年12月31日B公司股东权益的公允价值总额为4000万元。
　　2007年B公司实现净利润600万元，提取盈余公积120万元。
　　2008年B公司实现净利润800万元，提取盈余公积160万元，宣告发放现金股利100万元，A公司已经收到。
　　2008年B公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。
　　2008年末该项股权投资的可收回金额为1200万元。
　　2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资，实得价款1300万元。
　　要求：根据上述资料编制A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。
　　（1）2007年1月1日投资时：
　　借：长期股权投资－B公司（成本）　　950
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　950
　　（2）2007年B公司实现净利润600万元：
　　A公司应该确认的投资收益＝600×20%＝120（万元）。
　　借：长期股权投资－B公司（损益调整）　120
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　120
　　（3）2007年B公司提取盈余公积，A公司不需要进行账务处理。
　　（4）2008年B公司实现净利润800万元：
　　A公司应该确认的投资收益＝800×20%＝160（万元）。
　　借：长期股权投资－B公司（损益调整）　　160
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　160
　　（5）2008年B公司宣告分配现金股利100万元：
　　借：应收股利　　　　　　　　　20
　　贷：长期股权投资－B公司（损益调整）　　　20
　　（6）收到现金股利时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　20
　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　20
　　（7）根据B公司资本公积的变动调整长期股权投资200×20％＝40（万元）
　　借：长期股权投资――B企业（其他权益变动）　　40
　　贷：资本公积――其他资本公积　　　　　　　　　40
　　（8）2008年末长期股权投资的账面价值＝950+120+160－20＋40＝1250（万元），高于可收回金额1200万元，应计提长期股权投资减值准备50万元。
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　50
　　贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　50
　　（9）2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　1300
　　长期股权投资减值准备　　　　　50
　　贷：长期股权投资－B公司（成本）　　　　950
　　－B公司（损益调整）　　260
　　－B公司（其他权益变动）　40
　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　100
　　借：资本公积――其他资本公积　　　40
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　40

Answer 2

股权投资是为参与或控制某一公司的经营活动而投资购买其股权的行为。可以发生在公开的交易市场上，也可以发生在公司的发起设立或募集设立场合，还可以发生在股份的非公开转让场合。

二、进行股权投资的方法

1、理智投资，量力而为

由于股权投资高风险、高回报的特性，所以理性的投资策略是将股权投资作为投资配置的一部分，而不应该将全部的资金都集中于股权投资。