比较交易性金融资产,持有至到期投资和可供出售金融资产的审计目标的异同
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一、金融资产主要包括的内容及分类
金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当在初始确认金融资产时， 将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变，具体讲：
企业在初始确认时，①将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；②其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；③持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
提醒注意：上述四类金融资产初始计量均按“公允价值”计量。但是后续计量却分为两类：一类是以公允价值后续计量的金融资产，包括“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“可供出售的金融资产”两种；另一类是以摊余成本后续计量的金融资产，包括“持有至到期投资”、“贷款和应收款项”两种。
二、以公允价值后续计量的金融资产
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为：交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重点掌握交易性金融资产。
所谓“交易性金融资产”，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。
交易性金融资产的会计处理：
账户设置：“交易性金融资产”
本科目设置“成本”、“公允价值变动”两个明细科目。
（1）企业取得交易性金融资产（包括购入的股票、债券、基金等）
借：交易性金融资产—成本（公允价值、买价）
投资收益（发生的交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款等
注意两点：
一是交易性金融资产取得时发生的“相关交易费用”，要记入当期损益（借记：投资收益），不能记入成本。但是，其他类金融资产取得时所发生的交易费用要计入初始成本。
交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、证券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
二是企业取得各类金融资产（包括长期股权投资）支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利/应收利息），不构成金融资产的初始入账金额。
（2）持有期间获得的现金股利或利息
借：应收股利（或应收利息）
贷：投资收益
收到时：
完整信息请点击查看：
借：银行存款
贷：应收股利（或应收利息）
（3）持有期间，在资产负债表日，应确认公允价值变动
①如果公允价值上升，按高于其账面余额的差额：
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
②如果公允价值下降，按低于其账面余额的差额：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
注意：“交易性金融资产”是按照公允价值后续计量， 公允价值的变动要记入当期损益（公允价值变动损益）。而“可供出售金融资产”虽然也是按照公允价值后续计量，但是，其公允价值的变动要记入所有者权益（资本公积—其他资本公积）。
（4）出售（处置）交易性金融资产
借：银行存款等 （按实际收到的金额）
贷：交易性金融资产—成本 （按账面余额）
—公允价值变动（或借方）（按账面余额）
投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）
贷：投资收益
或：
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
注意：处置所有的金融资产时（包括处置“长期股权投资”），收到的处置价款与其账面价值的差额，一律记入“投资收益”。但同时，处置“交易性金融资产”时，将持有期间已确认的累计公允价值变动损益，要转入“投资收益”。处置“可供出售金融资产”时，持有期间已确认的累计资本公积，也要转入“投资收益”。处置“长期股权投资”时，如果采用的权益法，持有期间已确认的累计资本公积，也要转入“投资收益”。
交易性金融资产的会计处理：
初始计量
按公允价值（买价）计量
相关交易费用计入当期损益（借：投资收益）
已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目（应收股利或应收利息）
后续计量 持有期间的获得的现金股利或利息计入“投资收益”；资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益） 处置
处置时，售价与账面价值的差额计入“投资收益”
同时，将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入“投资收益”
金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当在初始确认金融资产时， 将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变，具体讲：
企业在初始确认时，①将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；②其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；③持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
提醒注意：上述四类金融资产初始计量均按“公允价值”计量。但是后续计量却分为两类：一类是以公允价值后续计量的金融资产，包括“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“可供出售的金融资产”两种；另一类是以摊余成本后续计量的金融资产，包括“持有至到期投资”、“贷款和应收款项”两种。
二、以公允价值后续计量的金融资产
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为：交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重点掌握交易性金融资产。
所谓“交易性金融资产”，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。
交易性金融资产的会计处理：
账户设置：“交易性金融资产”
本科目设置“成本”、“公允价值变动”两个明细科目。
（1）企业取得交易性金融资产（包括购入的股票、债券、基金等）
借：交易性金融资产—成本（公允价值、买价）
投资收益（发生的交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款等
注意两点：
一是交易性金融资产取得时发生的“相关交易费用”，要记入当期损益（借记：投资收益），不能记入成本。但是，其他类金融资产取得时所发生的交易费用要计入初始成本。
交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、证券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
二是企业取得各类金融资产（包括长期股权投资）支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利/应收利息），不构成金融资产的初始入账金额。
（2）持有期间获得的现金股利或利息
借：应收股利（或应收利息）
贷：投资收益
收到时：
完整信息请点击查看：
借：银行存款
贷：应收股利（或应收利息）
（3）持有期间，在资产负债表日，应确认公允价值变动
①如果公允价值上升，按高于其账面余额的差额：
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
②如果公允价值下降，按低于其账面余额的差额：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
注意：“交易性金融资产”是按照公允价值后续计量， 公允价值的变动要记入当期损益（公允价值变动损益）。而“可供出售金融资产”虽然也是按照公允价值后续计量，但是，其公允价值的变动要记入所有者权益（资本公积—其他资本公积）。
（4）出售（处置）交易性金融资产
借：银行存款等 （按实际收到的金额）
贷：交易性金融资产—成本 （按账面余额）
—公允价值变动（或借方）（按账面余额）
投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）
贷：投资收益
或：
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
注意：处置所有的金融资产时（包括处置“长期股权投资”），收到的处置价款与其账面价值的差额，一律记入“投资收益”。但同时，处置“交易性金融资产”时，将持有期间已确认的累计公允价值变动损益，要转入“投资收益”。处置“可供出售金融资产”时，持有期间已确认的累计资本公积，也要转入“投资收益”。处置“长期股权投资”时，如果采用的权益法，持有期间已确认的累计资本公积，也要转入“投资收益”。
交易性金融资产的会计处理：
初始计量
按公允价值（买价）计量
相关交易费用计入当期损益（借：投资收益）
已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目（应收股利或应收利息）
后续计量 持有期间的获得的现金股利或利息计入“投资收益”；资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益） 处置
处置时，售价与账面价值的差额计入“投资收益”
同时，将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入“投资收益”
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