Question

A注册会计师负责对X公司2010年度财务报表实施审计。

根据对重大错报风险的评估结论，X公司的应收账款项目的存在认定具有较高的重大错报风险。为应对评估的重大错报风险，A注册会计师在确定销售与收款循环进一步审计程序的总体方案时，选择了实质性方案。其他相关情况如下：
（1） A注册会计师决定提高消极式函证的比例，以保证在未收到函证回函的情况下也能形成结论，并且在收到回函时，证据的可靠性甚至可能高于积极式函证；
（2）在填写询证函时，注册会计师将截止时间定为2010年12月15日，以提高函证程序的不可预见性，并拟对自截止日起至年末为止应收账款的变动实施实质性程序；
（3）为加强对函证的控制，A注册会计师谢绝了X公司财务主管提出的代为寄送询证函的协助，直接将询证函交给X公司收发室的王师傅，要求王师傅亲自寄发。
要求：针对情况三种情况，指出A注册会计师的决策或做法是否正确，简要说明理由。

Answer 1

都不正确。
原因：1.应收账款项目的存在认定具有较高的重大错报风险，所以应主要采用积极式的函证，此外，消极式的函证未收到回函也不一定就说明没有问题，也可能是其他的情况，比如说对方未收到询证函或者怠于回函等情况。
2.CPA通常是以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间实施函证，只有重大错报风险为低时，可以选择资产负债表日前为截止日，并对项目自截止日起至资产负债表日发生的变动实施实质性程序。
3.必须由CPA以企业的名义直接发送。
PS：怎么一分都没有啊，这么辛苦~~~呵呵呵~~~